Заработная плата работников может:
– включаться в состав расходов по обычным видам деятельности;
– включаться в состав вложений во внеоборотные активы;
– включаться в состав прочих расходов;
– включаться в состав расходов будущих периодов;
– выплачиваться за счет резерва предстоящих расходов;
– выплачиваться за счет чистой прибыли организации.
Когда заработная плата включается в состав расходов по обычным видам деятельности.
В состав расходов по обычным видам деятельности включается заработная плата:
– работников основного, вспомогательного и обслуживающего производств, занятых в процессе изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг);
– работников, занятых в процессе продажи готовой продукции или товаров;
– общехозяйственного (управленческого) и общепроизводственного персонала.
Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70, а корреспондирующий с ним счет выбирается исходя из того, в каком подразделении работает работник, которому вы начисляете зарплату, и какие работы он выполняет.
Если вы начисляете заработную плату работникам, обслуживающим основное (вспомогательное) производство, или управленческому персоналу, отразите это так:
Дебет 25 (26) Кредит 70 – начислена зарплата работникам, занятым в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства (управленческому персоналу).
Заработную плату работникам, занятым в процессе продажи готовой продукции или товаров, начисляйте в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу»:
Дебет 44 Кредит 70 – начислена зарплата работникам, занятым в процессе продажи продукции (товаров).
Сумма заработной платы облагается взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, единым социальным налогом, взносами на обязательное пенсионное страхование и налогом на доходы физических лиц.
Выплаты, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль организации, единым социальным налогом и взносами на обязательное пенсионное страхование
не облагаются (п.3 ст.236 НК РФ).
Суммы взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и единого социального налога относятся на те же счета, на которые начислена заработная плата.
При начислении взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний делайтся запись:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, …) Кредит 69-1 – начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с суммы заработной платы.
Затем отражается начисление единого социального налога по кредиту счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, …) Кредит 69-1 – начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования;
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, …) Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» – начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, …) Кредит 69-3 – начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного медицинского страхования.
Обратите внимание: в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет засчитывается сумма взносов на обязательное пенсионное страхование работников:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» Кредит 69-2 – начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет.
Налог на доходы физических лиц, удержанный из суммы заработной платы, отражается такой записью:
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» – удержан налог на доходы из заработной платы.
Выплату заработной платы оформляется записью:
Дебет 70 Кредит 50-1 – выплачена заработная плата из кассы организации.
Если заработная плата перечисляется работнику по безналичному расчету, отражается это так:
Дебет 70 Кредит 51 – перечислена заработная плата по безналичному расчету на банковский счет работника.
В прикладном решении предусмотрен ряд настроек отражения регламентированной зарплаты и связанных с ней налогов и взносов в регламентированном (бухгалтерском и налоговом) учете.
Настройку отражения зарплаты в регламентированном (бухгалтерском и налоговом) учете можно производить как для отдельных начислений, так и для основного заработка сотрудников. Под основным заработком сотрудников при отражении зарплаты в учете понимаются начисления, соответствующие принятой в организации системе оплаты труда, например оплата по окладам, по тарифам, сдельный заработок и т.д.
Способы отражения в учете могут быть указаны:
- Для плановых начислений конкретных сотрудников. Регистрация способа отражения производится документом Ввод сведений о регламентированном учете плановых начислений .
- Для основных и дополнительных начислений. Заполняется реквизит Отражение в бухучете формы вида основного и дополнительного начисления.
- Для основных начислений сотрудника. Регистрация способа отражения производится документом .
- Для основных начислений сотрудников подразделения. Заполняется реквизит Способ отражения в бухучете в форме элемента справочника Подразделения организаций .
При отражении в учете способы отражения используются в следующей последовательности:
- если указан способ отражения в учете конкретного планового начисления конкретного сотрудника, используется этот способ;
- если указан способ отражения в учете конкретного начисления, используется этот способ;
- если зарегистрировано распределение основного заработка по нескольким способам отражения на текущий месяц, используются эти способы отражения;
- если указано отражение в учете заработка конкретного сотрудника, используется этот способ;
- если указано отражение в учете заработка подразделения, используется этот способ;
- если для начисления ничего не указывалось, используется способ Отражение начислений по умолчанию .
Как правило, в организациях используются два основных варианта настройки отражения в учете основного заработка сотрудников:
- Настройка по каждому сотруднику. Регистрируется документом Учет основного заработка сотрудников организации в регламентированном учете .
- Настройка для всех сотрудников подразделения. Регистрируется в форме Подразделения организаций на закладке Отражение в учете .
Документом Ввод распределения основного заработка сотрудников организаций можно изменить отражение в учете основного заработка сотрудников на месяц, указанный в поле Месяц .
Документом можно зарегистрировать способ отражения в учете конкретного начисления конкретного сотрудника. Этим документом имеет смысл регистрировать плановые начисления, которые для данного сотрудника необходимо отражать в учете не так, как основные начисления.
Необходимо обратить внимание, что регистрация такого способа отражения имеет максимальный приоритет. Отменить регистрацию отражения в учете конкретного начисления для сотрудника можно только регистрацией отражения в учете этого начисления с пустым способом отражения документа Ввод сведений о регламентном учете плановых начислений сотрудников .
Задание конкретного способа отражения в учете в самом начислении имеет смысл для начислений, которые необходимо отражать в учете одинаково для всех сотрудников, независимо от заданного способа отражения основного заработка.
Проводки по заработной плате в бюджетном учреждении являются важной частью бухгалтерского учета. В данной статье мы попробуем разобраться в правильном учете затрат на заработную плату в организациях, относящихся к бюджетным.
Нормативно-правовая база
Проводки по заработной плате в бюджетном учреждении регулируются несколькими законодательными актами, в частности:
- Единым планом счетов бухучета для госорганов, органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений (приказ Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н);
- Инструкцией по применению плана счетов бюджетного учета (приказ Минфина от 16.12.2010 № 174н).
Что относить к зарплате сотрудников согласно действующему законодательству, читайте в материале «Ст. 135 ТК РФ — вопросы и ответы» .
Порядок формирования проводок по зарплате в бюджетной организации
В бюджетной сфере для детализации движения денежных средств разработана классификация операций сектора государственного управления (сокращенно — КОСГУ). При этом к бухгалтерскому счету при формировании проводок следует добавлять код, определяющий вид поступления или выбытия объекта учета в соответствии с данной классификацией.
В частности, для начисления зарплаты бухгалтеру нужно использовать следующие коды КОСГУ:
- 211 — «Заработная плата»: сюда необходимо отнести расходы на все выплаты денежных средств в соответствии с договорными обязательствами; кроме этого, здесь отражают различные удержания из начисленной зарплаты сотрудника (членские профсоюзные взносы, НДФЛ, возмещение морального вреда, причиненного работником, алименты и пр.);
- 212 — «Прочие выплаты»: используется для начисления расходов на оплату не относящихся к зарплате дополнительных выплат, компенсаций (например, суточных при служебных командировках, компенсаций за использование автомобиля и пр.);
- пособия, например, те, что выплачиваются за счет ФСС сотрудникам, относят на подстатью 213 (в т. ч. пособие по беременности и родам, единовременное пособие при рождении ребенка, ежемесячное пособие по уходу за детьми и т. д.).
Также для корректного распределения видов движения денежных средств нам понадобятся следующие КОСГУ:
- 730 — «Увеличение прочей кредиторской задолженности»;
- 830 — «Уменьшение прочей кредиторской задолженности»;
- 610 — «Выбытие со счетов бюджета».
О том, как номер счета бюджетного учета увязан со значением КОСГУ, читайте .
Проводки по зарплате в бюджетном учреждении
На основании вышеприведенных нормативных документов составим основные проводки по заработной плате в учете бюджетной организации.
1. Начислена зарплата, отпускные, премия.
При этом затраты по заработной плате могут быть отнесены на несколько различных счетов бухгалтерского учета:
- Дт 0 401 20 211 «Расходы по зарплате» Кт 0 302 11 730 «Увеличение кредиторской задолженности по зарплате»
- Дт 0 109 61 211 «Затраты на зарплату в себестоимости готовой продукции» Кт 0 302 11 730
- Дт 0 109 71 211 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг по заработной плате» Кт 0 302 11 730
- Дт 0 109 81 211 «Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг по зарплате» Кт 0 302 11 730
2. Начислен НДФЛ:
Дт 0 30211 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по зарплате» Кт 0 30301 730 «Увеличение кредиторской задолженности по НДФЛ»
3. Отражено начисление по исполнительному листу:
Дт 0 30211 830 Кт 0 304 03 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам по удержаниям из выплат по оплате труда»
4. Из кассы выплачена зарплата:
Дт 0 30211 830 Кт 0 20134 610 «Денежные средства кассы бюджетного учреждения»
5. Заработная плата перечислена на банковские карточки:
Дт 0 302 11 830 Кт 0 20111 610 «Выбытие денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»
6. Депонированы невыданные суммы:
Дт 0 30211 830 Кт 0 30402 730 «Увеличение кредиторской задолженности перед депонентами»
7. Начислены взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС.
Ежемесячно в каждой организации начисляются страховые взносы в ПФР, обязательные социальные взносы в ФСС и ФФОМС. Объектом обложения признаются выплаты и прочие вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу сотрудников.
Проводки по начислению взносов формируются следующим образом. Счет по дебету будет постоянным — Дт 0 40120 213 «Расходы на начисления на выплаты по оплате труда». А вот корреспондирующий счет будет зависеть от вида начисления:
- Кт 0 303 10 730 «Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на ОПС»;
- Кт 0 303 02 730 «Увеличение кредиторской задолженности по взносам на обязательное соцстрахование»;
- Кт 0 303 06 730 «Увеличение кредиторской задолженности на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»;
- Кт 0 303 07 730 «Увеличение кредиторской задолженности на ОМС».
8. Выдана заработная плата подотчетному лицу, осуществляющему раздачу зарплаты, из кассы:
Дт 0 20811 560 «Расчеты с подотчетными лицами по зарплате» Кт 0 20134 610 «Денежные средства в кассе учреждения».
9. Получена зарплата сотрудником от раздающего лица:
Дт 0 30211 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по зарплате» Кт 0 20811 660 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате труда».
Пример отражения в учете бюджетной организации начисления зарплаты
Рассмотрим проводки для начисления зарплаты в бухгалтерском учете предприятия на конкретном примере.
Пример
Должностной оклад работника больницы составляет 24 000 руб. Сотрудник не имеет детей, следовательно, у него отсутствует право на стандартный вычет.
Начислен доход за март 2018 года — 24 000 руб.
Проводки по отражению операций, связанных с начислением и выплатой зарплаты, будут такими:
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
Начислена заработная плата работнику |
0 401 20 211 |
0 302 11 730 |
|
Начислен НДФЛ |
0 302 11 830 |
0 303 01 730 |
3 120 (24 000 × 13%) |
Выдана заработная плата из кассы |
0 302 11 830 |
0 201 34 610 |
20 880 (24 000 - 3120) |
Начислены страховые взносы в ПФР — 22% |
0 401 20 213 |
0 303 10 730 |
5 280 (24 000 × 22%) |
Начислены страховые взносы в ФСС — 2,9% |
0 401 20 213 |
0 303 02 730 |
696 (24 000 × 2,9%) |
Начислены взносы по страхованию от несчастных случаев — 0,2% |
0 401 20 213 |
0 303 06 730 |
48 (24 000 × 0,2%) |
Начислены страховые взносы в ФФОМС — 5,1% |
0 401 20 213 |
0 303 07 730 |
1 224 (24 000 × 5,1%) |
Итоги
Применение действующих инструкций для бюджетных учреждений и кодов КОСГУ немаловажно для формирования проводок по заработной плате. Правильное отражение заработной платы на счетах бухгалтерского учета позволит без ошибок распределить движение государственных денежных средств по статьям расходов.
В справочнике описываются все возможные соответствия между учетными записями начислений заработной платы и связанных с ней налогов и взносов, с одной стороны, и проводками бухгалтерского и налогового учета.
Несколько способов отражения являются предопределенными:
Отражение начислений по умолчанию
Распределять пропорционально базовым начислениям
Отражение доли больничного за счет работодателя
Не отражать в бухучете
Способ «Отражение начислений по умолчанию» используется программой автоматически, когда при формировании бухгалтерских проводок для начислений не задан способ отражения.
Способ «Распределять пропорционально базовым начислениям» имеет смысл указывать только для конкретных начислений, рассчитываемых на основе результатов других начислений.
Способ «Отражение доли больничного за счет работодателя» используется для отражения в учете суммы пособия за первые два календарных дня. Способ отражения будет использоваться, если в нем заполнены счета дебета и кредита. Подробнее о настройке отражения в учете сумм пособий см в документе «Начисление по больничному листу».
Способ «Не отражать в бухучете» имеет смысл указывать для начислений и удержаний, отражение в учете которых производится непосредственно в бухгалтерской программе. В учете не отражаются как сами начисления, для которых задан данный способ отражения, так и налоги и взносы рассчитанные с этого начисления.
При задании способа отражения можно не заполнять следующие реквизиты:
Значения субконто «Подразделения» на затратных счетах, они будут подобраны автоматически по подразделению, в котором числится сотрудник
Значения субконто «Сотрудники» на счете 70, они будут подобраны автоматически по сотрудникам, начисления которых отражаются в учете
Значения субконто «Контрагенты» на счете 76.41 при отражении удержаний по исполнительным документам, они будут подобраны автоматически по данным о получателе, указанным в документах «Исполнительный лист»
Способы отражения в учете могут быть указаны:
для плановых начислений конкретных сотрудников, регистрация способа отражения производится документом «Ввод сведений о регламентированном учете плановых начислений»
для основных и дополнительных начислений может быть заполнен реквизит «Отражение в бухучете» формы вида основного и дополнительного начисления
для всех основных начислений сотрудника, регистрация способа отражения производится документом «Учет основного заработка сотрудников организации в регламентированном учете»
для начислений сотрудников подразделения, на закладке «Бухучет зарплаты» в форме элемента справочника «Подразделения организаций»
для начислений сотрудников организации, на закладке «Бухучет зарплаты» в форме элемента справочника «Организации»
При отражении в учете данные об отражении в учете используются в следующей последовательности:
Если указан способ отражения в учете конкретного планового начисления конкретного сотрудника – используется этот способ
Если указан способ отражения в учете конкретного начисления – используется этот способ
Если в текущем месяце зарегистрировано распределение основного заработка документом «Ввод распределения основного заработка сотрудников организации» - будет использоваться эта информация
Если указано отражение в учете заработка конкретного сотрудника – используется этот способ
Если указано отражение в учете заработка подразделения – используется этот способ
Если указано отражение в учете заработка организации – используется этот способ
Если для начисления ничего не указывалось, используется способ «Отражение начислений по умолчанию»