Что такое корректировочный счет-фактура, когда требуется его выставлять и в чем основное отличие от исправленного корректировочного отчета?
Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .
Это быстро и БЕСПЛАТНО !
Если цена товара или его количество изменилось, или в бланке есть ошибки, то этот вопрос будет актуальным и для вас.
Когда есть необходимость в выставлении корректировочного счета-фактуры или исправлений по ним, и каких правил покупателям и продавцам стоит придерживаться?
Эта тема периодически затрагивает каждую компанию. Для того чтобы не наломать дров и не нарушить норм законодательства, стоит в этом разобраться.
Общие сведения
Не стоит думать, что вам никогда не придется составлять корректировочную документацию. Подстрахуйтесь – разберитесь, в чем суть такого бланка, какая форма актуальна.
Когда возникает необходимость?
В каких случаях стоит подготовить корректировочный бланк?
Продавцом выставляется документ такого типа в соответствии со , ст. 168 пунктом 3 НК России, если после того, как товар отгружен:
На каком бланке оформляют?
При составлении документа стоит применять форму корректировочного счета-фактуры, утвержденную в .
Допускается оформление в электронном варианте или на бумаге. При указании реквизитов стоит опираться на правила ст. 169 п. 5, 6 НК РФ.
Нормативная база
Порядок составления корректировочного документа содержится в Постановлении властей от 26 декабря 2011 года № 1137 (Приложение № 2). Но многие нюансы не рассматриваются в законодательстве.
О понятии корректировочных счетов-фактур говорится в . Основания для выдачи документа с откорректированными сведениями прописаны в .
Корректировочные счета-фактуры и порядок их выставления
Оформляется корректировочный бланк в 2 экземплярах на протяжении 5 дней с того момента, когда подготовлена справка об изменениях.
В едином счете указывается общая сумма при выполнении таких условий:
- товар отгружен по одной цене;
- произошли изменения по количеству продукции на одну и ту же сумму.
Нельзя составить счет-фактуру корректировочного типа, если в документе обнаружен товар, не зафиксированный в исходном бланке.
Если есть необходимость выставить корректировочный счет-фактуру не однократно, то есть при повторном изменении цены товара, аннулировать составленный бланк не нужно.
Документ выставляется на разницу стоимостных показателей. В новый бланк нужно будет перенести сведения с подготовленного счета. То есть исходным будет считаться корректировочный бланк.
При наличии механической ошибки счет корректировочного типа не нужен. Вместо этого необходимо исправить документ.
Как составляется документ?
Те сведения, которые должны в обязательном порядке отражаться в документе, установлены пунктом 5.2 ст. 169 НК.
Вписывают такую информацию:
Номер и дату корректировочного счета | Придерживаясь хронологического порядка |
Если документ исправлялся, то также стоит отразить дату и номер | При отсутствии исправлений в пункте 1а ставятся прочерки |
Пункт 1б | Число, когда составлено исходный бланк |
2 | Напишите полностью или сокращенно название лица, который является продавцом (сведения переписывают из исходного документа). В том случае, когда на момент составления корректировочного счета-фактуры название изменилось, его также стоит отразить |
2а | Место, где располагается продавец (из исходного бланка). Если адрес изменен, то вписывают новое месторасположение, а старые реквизиты допускается вписывать дополнительно |
2б | ИНН и КПП лица, что продает товар |
3, 3а, 3б | Реквизиты покупателей (название фирмы, ИНН, КПП, адрес), которые вписываются то тем же правилам, что и в пунктах 2, 2а, 2б |
4 | Валюта и ее код (переписывается из исходного счета-фактуры) |
1 | Переписывают название продукции, что содержится в исходных документах |
2 | Необходимо вписать единицу измерения (или прочерки, если таковая отсутствует). Строка А содержит сведения до внесения изменений, Б – после внесения правок |
2а | Обозначения единиц измерения |
3 | Отражение количества или объема товара. Если документ составляется повторно, то нужно указать количество товара, указанного в корректировочном бланке. При составлении единого бланка, который заполняется на основании нескольких счетов-фактур, количество с одной ценой и названием отражают суммарно |
4 | Стоимость за единицу – переписывается показатель из исходного документа. При повторном составлении в строке А ставят цену из графы Б корректировочного счета-фактуры, который был составлен ранее. В пункте Б отражаются данные после внесения изменений |
5 | Общая цена товара без налога на добавленную стоимость, что отражается в исходных бланках. При повторном заполнении корректировочного бланка в строку А вписывают показатели строки Б ранее составленного счета. В пункте Б – данные после внесения правок, В – если увеличена цена (разница строк А и Б; при отрицательном значении ставят знак «+»), Г – если уменьшено цену (при положительном значении ставится «+») |
6 | Показатели акциза. Пишут «Без акциза», если показатель отсутствует. Повторное составление бланка корректировочного типа – в строке А переписывают значение из пункта Б того бланка, что был составлен ранее; в строке Б – показатели после внесения изменений; В заполняется, если увеличено стоимость, Г – при уменьшении |
7 | Ставка: А – до правок, Б после. Переписывают ставку из исходного бланка, а если товар не облагается налогом, пишут «без НДС» () |
8 | Размер налога: А – до того, как вносились изменения, Б – после, В – если увеличено стоимость, Г – уменьшено |
9 | Цена на продукцию – общие показатели. Отдельные строки заполняются по правилам, применяемым и в отношении предыдущих пунктов |
Образец заполнения
За пример можете взять такой бланк:
Где отражается отчет
При регистрации в Книге продаж или в листах, составленных дополнительно к документу:
При внесении сведений в Книгу покупок:
Не попадает в книгу покупок та информация по откорректированным счетам-фактурам, которая не изменялась.
При заполнении Журнала учета счетов-фактур:
Проводки в бухгалтерском учете
При получении корректировочного счета-фактуры стоит сделать такую проводку:
По выданным:
Используют также проводки:
Возникающие нюансы
Как быть, если зафиксировано увеличение стоимости и как выставлять счет-фактуру с корректировками при возврате товара? – Это не все вопросы, которые могут возникнуть в рабочем процессе. Рассмотрим самые частые.
На увеличение у покупателя
В том случае, когда увеличивается стоимость поставок у продавцов, необходимо доплачивать в госказну. Корректирующий документ нужно будет зарегистрировать в части 1 Журнала учета, Книге продаж.
В том случае, когда товар отгружается в том налоговом периоде, в котором готовится корректировочный документ, регистрировать счет стоит в Книге продаж.
Если отгрузка и корректировка осуществлены в разных периодах, бланк отражается в дополнительных листах к . Формируют такой документ за тот период, когда было отгружено продукцию.
Продавец при проведении таких операций сможет вычесть разницу сумм налога, который исчислялся до и после внесения корректировок.
Покупателям стоит зарегистрировать счет-фактуру во второй части журнала учета. В Книге покупок документ будет отражен в том периоде, когда у компании был и исходный бланк, что подтвердит изменения, и корректировочный.
При возврате товара
Могут быть такие варианты:
Если покупатели не являются налогоплательщиками НДС, то продавцами будет выставляться корректировочный счет-фактура в независимости от того, принято продукцию на учет или нет.
Отражение в декларации по НДС
При выставлении откорректированного документа от продавца в декларацию вписываются сведения в соответствии с порядком, отраженным в .
Покупатель должен учитывать размер налога, который подлежит восстановлению при уменьшении цены, в пункте 5 (строка 090) третьего раздела отчета.
Нюансы работы в 1С
Необходимо использовать документ для формирования корректировочного счета-фактуры выданного при составлении бланка продавцами, «Корректировочный счет-фактура полученный» — покупателями.
Разберемся, каким будет учет при выставлении бланка. В программе стоит выбрать пункт «Продажа» — «Ведение Книги продаж». Далее заполняют необходимые реквизиты.
В таблице оставляют только те позиции исходного документа, по которым согласованы изменения с контрагентом. Все оставшиеся показатели можно удалить.
Если используется автозаполнение, то в корректировочном счете будут продублированы показатели из исходных бланков. Поэтому лучше вручную отражать данные.
Положительная и отрицательная разница будет подсчитана автоматически. Выберите закладку для отражения реквизитов счетов и внесите необходимые сведения. Сохраните документ, нажмите «Корректировочный счет-фактура».
Сформируется бланк, который распечатывают в 2 экземплярах – один прилагается к Журналу учета, второй передается фирме, которая купила товар.
При необходимости сформировать дополнительный лист, нажимают «Продажа» — «Ведение Книги продаж» — «Формировать дополнительный лист».
Как исправить ошибочно выставленный?
Рассмотрим, когда необходимо исправление или корректировка. Цена товара, его количество и объемы могут быть изменены не один раз. Поэтому возникает вопрос – как формировать исправленный корректировочный счет-фактуру.
Если необходимо исправить бланк, данные «до внесения изменений» стоит отразить по сведениям «после изменения» исходного корректировочного документа.
Такие правила предусмотрены и , пунктом 10 ст. 172 НК России. То есть, продавец составляет новый документ, в который будут перенесены сведения из выданного ранее счета-фактуры корректировочного типа.
Регистрировать такие бланки нужно в соответствии с общими правилами. Но есть такое понятие, как исправление счетов-фактур.
Возникает необходимость в исправлениях при наличии ошибок, на основании которых поступит отказ в принятии к .
Это такие ошибки, которые не позволяют идентифицировать:
- фирму, выступающую продавцом;
- компанию-покупателя;
- название продукции;
- цену;
- ставку налога.
Ошибки могут быть арифметическими или техническими, в результате чего изменяется стоимость товаров, их количество.
В такой ситуации составляется исправленный счет-фактура. Опираться при этом стоит на правила, установленные положением № 1 к документу № 1137.
Аннулируя записи в Книге продаж при внесении в счет-фактуру исправлений, стоит использовать за те периоды, когда проводилась регистрации счета-фактуры.
Также должна готовиться уточненная декларация. Покупатель не сможет использовать вычет НДС за тот период, когда получено первичный счет-фактура, если в него было внесено исправления, и выставлялся исправленный документ.
Вычет будет перенесен на тот период, в котором получено исправленные бланки. На каждую ошибку составляется новый исправленный документ.
При наличии ошибок в счете-фактуре выставляется исправленный счет согласно .
Если между продавцом и компанией, что покупает продукцию есть или количества продукции до того, как выставлено счет-фактуру, продавец представляет обычный документ с поправками.
Сроки для этого – 5 дней. Необходимости представлять корректировочный документ не возникает. Подытожим, какое отличие корректировочного счета фактуры от исправительного счета-фактуры.
Если вносятся изменения в стоимость или количество, то выставляется корректировочный бланк. При наличии ошибки, при которой может поступить отказ в возмещении налога на добавленную стоимость – исправленный.
Изменение стоимости ранее отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) или переданных имущественных прав возможно в случаях:
- изменения цены (тарифа) после отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг);
- уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав.
Обратите внимание
Если изменение стоимости произошло в течение пяти календарных дней со дня отгрузки товаров и до выставления счета-фактуры, то можно выставить обычный счет-фактуру, а не корректировочный (письмо Минфина от 18 июня 2014 г. № 03-07-РЗ/29089).
Перед составлением корректировочного счета-фактуры продавец должен уведомить покупателя об изменении стоимости или количества отгруженных товаров и получить от него документ, подтверждающий согласие покупателя и факт его уведомления об изменении условий сделки. Это может быть соответствующий договор, соглашение или любой первичный документ. Если такого документа не будет, то ни продавец, ни покупатель не будут иметь права на вычет НДС на основании корректировочного счета-фактуры (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ).
Продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней со дня составления документа, подтверждающего согласие (уведомление) покупателя об изменении стоимости отгруженных товаров.
Если документ, подтверждающий согласие покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), получен по почте, то корректировочный счет-фактуру продавец должен выставить в течение пяти календарных дней со дня получения такого документа. Подтверждением даты получения может являться конверт с проставленным на нем штемпелем почтового отделения, через которое он доставлен (письмо Минфина РФ от 29 декабря 2012 г. № 03-07-09/168).
Обратите внимание
Исправлять ошибки, выявленные в ранее составленных счетах-фактурах, с помощью корректировочных счетов-фактур нельзя. В этом случае в ранее выставленный счет-фактуру вносят исправления.
Единый корректировочный счет-фактура
Продавец имеет право оформить единый корректировочный счет-фактуру к ранее выставленным двум и более счетам-фактурам (п. 5.2 ст. 169 НК РФ в редакции Федерального закона от 5 апреля 2013 г. № 39-ФЗ).
Поскольку в корректировочном счете-фактуре указывается наименование, адрес и ИНН покупателя, а не покупателей, единый корректировочный документ оформляется только в отношении счетов-фактур, выставленных в адрес одного и того же покупателя (пп. 3 п. 5.2 ст. 169 НК РФ). При этом можно указывать суммарное количество товаров (работ, услуг), имущественных прав, имеющих одинаковое наименование (описание) и цену (тариф) в счетах-фактурах, к которым составляется единый корректировочный счет-фактура (письмо Минфина России от 8 сентября 2014 г. № 03-07-15/44970).
В едином корректировочном счете-фактуре необходимо указать, в частности:
· порядковые номера и даты составления всех счетов-фактур, к которым составляется единый корректировочный счет-фактура (пп. 2 п. 5.2 ст. 169 НК РФ);
· количество товаров (работ, услуг) по всем счетам-фактурам до и после уточнения количества (пп. 5 п. 5.2 ст. 169 НК РФ);
· стоимость всего количества товаров (работ, услуг) по всем счетам-фактурам без НДС и с НДС до и после внесенных изменений (пп. 8, 12 п. 5.2 ст. 169 НК РФ);
· разницу между показателями счетов-фактур до и после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) (пп. 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ).
Пример заполнения и форму единого корректировочного счета-фактуры смотрите в Бераторе. Набирайте в поисковой строке Бератора: «Единый (сводный) корректировочный счет-фактура».
Корректировочный счет-фактура при пересортице
Может случиться так, что покупатель, получив партию товаров, выявляет пересортицу. То есть, одновременный излишек и недостачу товаров одного наименования, но разного сорта. И, как следствие, обнаруживает товар, не указанный в счете-фактуре, который получил от продавца. В такой ситуации Минфин России в письме от 16 марта 2015 г. № 03-07-09/13813 предлагает поступать следующим образом.
По правилам заполнения корректировочного счета-фактуры в графе 1 этого документа отражается наименование отгруженных товаров, которое указано в графе 1 первоначального счета-фактуры (пп. «а» п. 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).
Поэтому если покупатель обнаружил пересортицу, в результате которой им получены товары, не отраженные в счете-фактуре, то продавцу нет необходимости выставлять ему корректировочный документ. Ведь при пересортице меняется не стоимость ранее отгруженных товаров, а их количество.
В этом случае продавец товаров, допустивший пересортицу, должен внести необходимые исправления в первоначальный счет-фактуру, выставленный при отгрузке (абз. 2 п. 7 Правил заполнения счетов фактур, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Для этого он должен оформить новый (исправленный) экземпляр этого документа.
Регистрация корректировочных счетов-фактур продавцом
Корректировочные счета-фактуры, выставленные продавцами при уменьшении стоимости отгруженных товаров, регистрируются ими в книге покупок (п. 13 ст. 171 НК РФ). Графы книги покупок 5, 6, 15 и 16 заполняютса на основании данных корректировочного счета-фактуры.
На основании корректировочного счета-фактуры продавец принимает к вычету разницу между суммой НДС в первоначальном счете-фактуре и новой (более низкой) суммой налога. Заявить вычет продавец может в течение трех лет со дня составления корректировочного счета-фактуры (п. 10 ст. 172 НК РФ). Представлять уточненную декларацию по НДС за тот период, когда состоялась отгрузка, ему не нужно.
Обратите внимание
Выплата покупателю премии за выполнение определенных условий договора поставки (в том числе за приобретение определенного объема товаров, работ или услуг) не уменьшает стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Сумму НДС, ранее принятую к вычету, покупатель также не уменьшает.
Исключение составляют случаи, когда уменьшение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) на сумму выплачиваемой премии (поощрительной выплаты) предусмотрено договором поставки (п. 2.1 ст. 154 НК РФ в редакции Федерального закона от 5 апреля 2013 г. № 39-ФЗ).
Таким образом, если в договоре поставки не будет установлено, что в случае предоставления премии стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) изменяется, то:
- продавец не вправе будет уменьшить налоговую базу по НДС на указанную премию;
- покупателю не нужно будет корректировать налоговые вычеты.
- Если уменьшение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) на сумму выплаченной премии будет предусмотрено договором поставки, то:
- продавцу можно будет уменьшить свои налоговые обязательства по НДС;
- покупателю нужно будет уменьшить налоговые вычеты.
При увеличении стоимости отгруженных товаров продавец также должен выставить покупателю корректировочный счет-фактуру.
Если корректировочный счет-фактура оформлен в том же квартале, в котором произошла отгрузка, продавец регистрирует его в книге продаж того же квартала. При этом графы книги продаж 5, 6, 13а, 13б, 14, 15, 16, 17, 18 и 19 заполняются на основании данных корректировочного счета-фактуры.
Если отгрузка и корректировка отгрузки произведены в разных кварталах, то корректировочный счет-фактуру продавец зарегистрирует в книге продаж за тот период, в котором были составлены документы, являющиеся основанием для выставления корректировочных счетов-фактур (договор, соглашение, иной первичный документ, подтверждающий согласие покупателя и факт его уведомления об изменении условий сделки). Это правило установлено пунктом 10 статьи 154 Налогового кодекса.
Регистрация корректировочных счетов-фактур покупателем
При уменьшении стоимости приобретенных товаров покупатель должен зарегистрировать корректировочный счет-фактуру или первичный документ (например, накладную с учетом скидки) в книге продаж.
Сделать это нужно в том квартале, когда от продавца будет получена «первичка» с новой стоимостью товаров или корректировочный счет-фактура (в зависимости от того, что произойдет раньше). При этом графы книги продаж 5, 6, 13а, 13б, 14, 15, 16, 17, 18 и 19 заполняются на основании данных корректировочного счета-фактуры.
Таким образом, покупатель восстанавливает часть НДС, ранее принятого к вычету.
Обратите внимание
Представлять уточненную декларацию за период, когда товары были приняты на учет, и уплачивать пени ему не нужно.
Корректировочные счета-фактуры, полученные покупателями при увеличении стоимости отгруженных товаров, регистрируются ими в книге покупок (п. 13 ст. 171 НК РФ). Графы книги покупок 2б, 2в, 7, 8а, 8б, 9а и 9б заполняются на основании данных корректировочного счета-фактуры.
На основании корректировочного счета-фактуры покупатель принимает к вычету разницу между новой (более высокой) суммой НДС и суммой налога в первоначальном счете-фактуре.
Обратите внимание
Заявить вычет покупатель может в течение трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры продавцом (п. 10 ст. 172 НК РФ). Представлять уточненную декларацию по НДС за период, когда товары были приняты на учет, не нужно.
Форма корректировочного счета-фактуры
Требования к корректировочному счету-фактуре устанавливаются пунктом 5.2 статьи 169 Налогового кодекса. Его форма и порядок заполнения утверждены постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137. Формат составления этого документа в электронном виде установлен приказом ФНС России от 4 марта 2015 года № ММВ-7-6/93@.
Порядок и пример его построчного заполнения вы найдете в Бераторе. Набирайте в поисковой строке Бератора: «Корректировочный счет-фактура».
Повторный корректировочный счет-фактура
Корректировочный счет-фактуру составляют на разницу между показателями до и после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.
Поэтому при повторном изменении стоимости отгрузки продавец должен выставить новый корректировочный счет-фактуру. В нем он отражает соответствующие данные из предыдущего корректировочного счета-фактуры.
То есть в строку А (до изменения) повторного корректировочного счета-фактуры переносятся сведения, отражаемые по строке Б (после изменения) предыдущего корректировочного счета-фактуры.
В связи с этим в строке 1б корректировочного счета-фактуры следует отражать номер и дату первого корректировочного счета-фактуры, к которому составляется второй корректировочный счет-фактура. Такие разъяснения дал Минфин России в письме от 26 мая 2015 г. № 03-07-09/30177.
Если фирма укажет в строке 1б второго корректировочного счета-фактуры номер и дату первичного счета-фактуры (вместо номера и даты первого корректировочного документа), то это не будет основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС, так как не мешает идентифицировать (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ):
- продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав,
- наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав,
- их стоимость,
- налоговую ставку;
- сумму налога, предъявленную покупателю.
В письме от 10 декабря 2012 года № ЕД-4-3/20872@ на это обратила внимание налогоплательщиков ФНС России.
Лучшее решение для бухгалтера
Бератор - это электронное издание, которое найдет лучшее решение для любой бухгалтерской задачи. По каждой конкретной теме есть все необходимое: подробный алгоритм действий и проводки, примеры из практики реальных компаний и образцы заполнения документов.
Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса
Специально для компании «Такском»
Корректировочный счет-фактура выставляется в том случае, когда изменяется стоимость отгруженных ранее товаров (выполненных работ, оказанных услуг) за счет изменения цены и (или) количества (объема) товара (работы, услуги). При этом данный факт должен быть подтвержден соответствующими документами. Необходимость составления корректировочного счета-фактуры в указанных случаях следует из положений п. 3 ст. 168 НК РФ и подтверждается выводами, сделанными в письме ФНС России от 23.08.2012 № АС-4-3/13968@.
Обратите внимание, если изменение стоимости произошло в течение пяти календарных дней со дня отгрузки товаров и до выставления счета-фактуры, то можно выставить обычный счет-фактуру на отгрузку, а не корректировочный (Письмо Минфина России от 18.06.2014 № 03-07-РЗ/29089).
Порядок оформления корректировочного счета-фактуры
Корректировочный счет-фактура составляется при обязательном наличии договора, соглашения или иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе из-за изменения цены и (или) изменения количества (объема). Данная норма прописана в положениях п.10 ст.172 НК РФ.
На составление корректировочного счета-фактуры у поставщика есть пять календарных дней с даты оформления соответствующего документа, подтверждающего изменение стоимости и (или) количества отгруженного товара (работы, услуги).
В корректировочном счете-фактуре должны быть указаны следующие реквизиты:
- наименование «корректировочный счет-фактура», его порядковый номер и дата составления;
- порядковый номер и дата составления счета-фактуры (счетов-фактур), по которому осуществляется изменение;
- наименования, адреса и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
- наименование товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения, по которым осуществляются изменение цены и (или) уточнение количества (объема);
- количество (объем) товаров (работ, услуг) по счету-фактуре до и после уточнения;
- наименование валюты;
- цена за единицу измерения без учета НДС;
- стоимость всего количества товаров (работ, услуг) по счету-фактуре без НДС до и после изменений;
- сумма акциза по подакцизным товарам;
- налоговая ставка;
- сумма НДС до и после изменения стоимости;
- стоимость всего количества товаров (работ, услуг) с учетом суммы НДС до и после изменения;
- разница между показателями счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости.
При этом налогоплательщик вправе составить единый корректировочный счет-фактуру на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), указанных в двух и более счетах-фактурах, составленных им ранее.
Кроме того, при необходимости продавец может внести дополнительные реквизиты в форму корректировочного счета-фактуры, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 №1137. Такая позиция подтверждается выводами, сделанными в письмах ФНС России от 23.08.2012 № АС-4-3/13968@ и Минфина России от 04.09.2012 № 03-07-08/264 и от 08.08.2012. № 03-07-15/102.
На практике можно встретиться с ситуацией, когда Вам понадобится оформление повторного корректировочного счета-фактуры, изменяющего данные первого. Поскольку корректировочный счет-фактуру составляют на разницу между показателями до и после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), то при повторном изменении стоимости отгрузки продавец должен будет выставить новый корректировочный счет-фактуру. В него надо будет перенести соответствующие данные из предыдущего корректировочного счета-фактуры, то есть, в строку А (до изменения) повторного корректировочного счета-фактуры переносятся сведения, отражаемые по строке Б (после изменения) предыдущего корректировочного счета-фактуры. А в строке 1б повторного корректировочного счета-фактуры отражается номер и дата первого корректировочного счета-фактуры, к которому он составляется. Данная позиция высказана в письме Минфина России от 26.05.2015 № 03-07-09/30177.
При этом повторный корректировочный счет-фактура также составляется в течение пяти дней с момента составления документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя с повторным изменением стоимости отгруженных товаров (работ, услуг). Регистрация нового корректировочного счета-фактуры в книге покупок и книге продаж осуществляется в общеустановленном порядке, а запись о выставленном предыдущем корректировочном счете-фактуре в книге покупок (книге продаж) при повторном изменении стоимости и выставлении нового корректировочного счета-фактуры не аннулируется.
Необходимость составления корректировочного счета-фактуры при неполной поставке товара
В случае расхождения количества фактически полученных покупателем товаров (объема выполненных работ, оказанных услуг) по сравнению с количеством, указанном продавцом в первичном документе и первоначальном счете-фактуре, и последующего изменения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) в результате уточнения их количества продавцом должен быть выставлен корректировочный счет-фактура.
В случае, если изменение стоимости товаров (работ, услуг) произошло в результате исправления технической ошибки, возникшей в результате неправильного ввода данных о цене и (или) количестве отгруженных товаров (работ, услуг), то корректировочный счет-фактура продавцом не выставляется. Также не составляется корректировочный счет-фактура при пересортице товара, когда к покупателю поступают товары, не упомянутые в отгрузочном счете-фактуре. В указанных случаях в выставленный счет-фактуру следует внести соответствующие исправления. Исправления вносятся продавцом в порядке, установленном п. 7 Приложения № 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 №1137 путем составления нового экземпляра счета-фактуры.
Заметим, если компания своевременно не выставит корректировочный счет-фактуру в случае, когда его выставление необходимо, она рискует получить штраф по ст.120 НК РФ за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения в размере 10 000 руб. при совершении нарушения в течение одного квартала, и 30 000 руб. – в течение большего времени.
На основании корректировочного счета-фактуры поставщик вправе заявить вычет по НДС. Поэтому корректировочный счет-фактуру нужно зарегистрировать в книге покупок. А вот покупателю регистрировать корректировочный счет-фактуру, поступившую от поставщика, не нужно (письмо Минфина России от 12.05.2012 № 03-07-09/48). Ведь покупатель должен принимать на учет только фактически поступившие товары.
Поскольку вычет по НДС можно заявить только по фактически поступившим и учтенным товарам (п. 1 ст. 172 НК РФ), покупатель должен изначально заявить к вычету правильную сумму НДС. И корректировать ее в дальнейшем не потребуется. В таком случае в книге покупок регистрируется только отгрузочный счет-фактура поставщика на сумму налога со стоимости товаров, принятых на учет.
Необходимость составления корректировочного счета-фактуры при возврате товара
Корректировочный счет-фактура составляется только в том случае, когда покупатель возвращает продавцу лишь часть товаров, не принятых им еще на учет.
Корректировочный счет-фактура не составляется в следующих случаях (исправления вносятся в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 №1137):
- покупатель возвращает товары, которые уже были приняты им на учет (тогда покупатель должен оформить отгрузочный счет-фактуру на стоимость возвращенных товаров);
- покупатель возвращает всю партию товаров, не принятых на учет (тогда поставщик вправе принять к вычету НДС со стоимости товаров на основании своего счета-фактуры на их отгрузку).
Оформляется корректировочный счет-фактура у покупателя и продавца при возврате товара в таком же порядке, в каком и при недопоставке товара (работы, услуги), описанной выше.
Необходимость составления корректировочного счета-фактуры при предоставлении скидки, премии на товар (работу, услугу)
При предоставлении скидок покупателю принципиальное значение имеет момент, когда продавцом предоставляется скидка или премия до или после оплаты товара покупателем. Если скидка предоставляется до того, как он оплатил товар, то она не может уменьшать стоимость отгруженного товара, и особых сложностей в дальнейшем ее учет не вызывает. Другое дело, когда скидка дается уже после того, как товар был оплачен, например, за объем совершенных покупок.
При этом, если поставщик выплачивает покупателю премию или иную поощрительную выплату, то такая выплата не уменьшает для целей исчисления налоговой базы по НДС продавцом товаров (работ, услуг) (и применяемых вычетов их покупателем) стоимость отгруженных товаров, что прямо следует из положений п. 2.1 ст. 154 НК РФ). Исключением является случай, когда непосредственно договором предусмотрено уменьшение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) на сумму выплачиваемой (предоставляемой) премии (поощрительной выплаты). При предоставлении такой «ретроскидки» продавец либо возвращает разницу в стоимости отгруженных товаров денежными средствами, либо стороны договариваются учесть возникшую разницу в счет аванса уже под следующую поставку. В последней рассмотренной нами ситуации меняется стоимость товаров, а значит корректировке подлежит и налоговая база по НДС (выставляется корректировочный счет-фактура).
Таким образом, при решении вопроса о необходимости составления корректировочного счета-фактуры, бухгалтеру необходимо тщательно ознакомиться с условиями договора, в рамках которого предоставляется скидка или премия для того, чтобы убедиться изменяется ли стоимость товара на предоставленную покупателю скидку или нет. В случае необходимости составления корректировочного счета-фактуры его оформление происходит в вышеуказанном порядке так же, как и в ранее описанных ситуациях.
Интересно рассмотреть выводы, сделанные Верховным Судом в Определении от 22.06.2016 №308-КГ15-19017 касательно предоставления подобных «рестроскидок», уменьшающих стоимость ранее отгруженных товаров на основании корректировочных счетов-фактур. Суть вопроса заключалась в том, что в рассматриваемой спорной ситуации поставлялись продовольственные товары, в то время как положениями Закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в РФ» не позволено изменять условия договора, в том числе стоимость товара, когда продовольственные товары уже отгружены. В Определении Верховный Суд поддержал позицию налогоплательщика и подтвердил правомерность определения налоговой базы по НДС с учетом предоставленных скидок и внесения корректировок за тот налоговый период, в котором отражена реализация товаров (работ, услуг). Отметим, данный вывод соответствует доводам, приводимым ранее в Постановлениях Президиума ВАС от 22.12.2009 №11175/09 и от 7.02.2012 № 11637/11 о необходимости составления корректировочных счетов-фактур при изменении стоимости отгруженных товаров.
Процессы работы с бумажными и электронными корректировочными счетами-фактурами идентичны. Но к несомненным плюсам электронного документооборота можно отнести быстрый поиск необходимого документа, контроль операций и историю изменений, экономию времени и исключение ошибок, возникающих из-за «человеческого фактора».
Подключиться к юридически значимому электронному документообороту можно с помощью продуктов компании «Такском». Для обмена электронными документами может быть использована учетная система или простая веб-версия, работающая с любого компьютера.
Узнать больше об ЭДО, получить консультацию специалистов, ознакомиться с историями успешного внедрения ЭДО в крупнейших компаниях можно на
Корректировочный счет-фактура при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) выставляется не всегда. Порядок оформления документов при необходимости внесения исправлений уточнен в комментируемом письме. (ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 23.08.12 № 03-07-09/125)
ДЛЯ ИЗМЕНЕНИЯ ТРЕБУЕТСЯ СОГЛАСИЕ ПОКУПАТЕЛЯ
В настоящее время Налоговым кодексом предусмотрено два способа изменения сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных продавцом покупателю, - это выписка корректировочного счета-фактуры и внесение исправлений в выставленный ранее счет-фактуру без оформления корректировочного счета-фактуры. В чем же разница между корректировкой и исправлением?
Корректировочный счет-фактуру выставляет продавец покупателю, если была изменена стоимость от-груженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав (п. 3 ст. 168 НК РФ). В том числе:
При изменении цены или тарифа;
При уточнении количества (объема) отгруженных товаров.
В комментируемом письме подчеркнуто, что обязательным условием составления корректировочного счета-фактуры является наличие любого документа (договора, соглашения, иного первичного документа), подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости. То есть, прежде чем выписать корректировочный документ, продавец должен уведомить покупателя об изменении стоимости отгруженных товаров, а еще лучше - заключить соответствующее соглашение или договор (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ). Без оформления такого документа обоснованность составления корректировочного счета-фактуры будет поставлена под сомнение.
Согласовав с покупателем изменение стоимости (или уведомив его об изменении), в течение пяти календарных дней считая со дня составления соответствующих документов продавец должен выставить покупателю корректировочный счет-фактуру.
Увеличение стоимости
При этом продавцу необходимо помнить, что в случае изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в сторону увеличения разницу он обязан учесть в том периоде, когда была осуществлена отгрузка товаров (выполнены работы, оказаны услуги). Такое требование содержится в пункте 10 статьи 154 НК РФ.
Значит, если корректировка стоимости в сторону увеличения производится в последующем налоговом периоде, продавцу нужно подать уточненную декларацию по НДС и доплатить налог.
Покупатель принимает разницу к вычету на основании полученного корректировочного счета-фактуры.
Уменьшение стоимости
Продавец в случае уменьшения стоимости ранее исчисленную базу по налогу не исправляет, а на основании составленного им корректировочного счета-фактуры принимает налог к вычету в размере образовавшейся разницы (п. 1 ст. 169, п. 13 ст. 171 НК РФ).
Покупателю же не следует забывать о такой особенности: согласно подпункту 4 пункта 3 статьи 170 НК РФ, он должен восстановить разницу по сумме НДС, принятой к вычету, на наиболее раннюю из дат:
Либо на дату получения документов (соглашения, договора и пр.) на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных имущественных прав;
Либо на дату получения корректировочного счета-фактуры*.
* Данный подход подтвержден в письме ФНС России от 18.09.12 № ЕД-4-3/15464, в котором приведено для сведения и использования в работе письмо Минфина России от 03.09.12 № 03-07-15/120.
ПРИ ОБНАРУЖЕНИИ ОШИБОК ВНОСЯТСЯ ИСПРАВЛЕНИЯ
Если в первоначальном счете-фактуре выявлена техническая ошибка, которая не позволяет достоверно определить поставщика или покупателя, наименование проданных товаров (работ, услуг), их количество, ставку налога, или же счетная ошибка в цифровых значениях цены, стоимости товаров (работ, услуг) и суммы НДС, то корректировочный счет-фактуру составлять не нужно. В этом случае в первоначальный счет-фактуру вносятся исправления в порядке, установленном пунктом 7 Правил заполнения счета-фактуры… (разд. II приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26.12.11 № 1137). То есть составляется исправленный счет-фактура. В нем приводятся номер и дата первоначального документа (строка 1), номер и дата исправления (строка 1а) и остальные показатели - новые (которые раньше не указывались) либо уточненные.
ФОРМА ИМЕЕТ ЗНАЧЕНИЕ
В комментируемом письме Минфина России также обращено внимание на то, что форма корректировочного счета-фактуры, применявшаяся организацией до принятия постановления Правительства РФ от 26.12.11 № 1137 (то есть до появления официально утвержденной формы), должна соответствовать требованиям к корректировочному счету-фактуре, предусмотренным в пунктах 5.2 и 6 статьи 169 НК РФ.
Чиновники указали на то, что невыполнение установленных требований при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в сторону уменьшения является основанием для отказа в принятии к вычету продавцом суммы налога на добавленную стоимость. Иными словами, если корректировочный счет-фактура не содержит всех предусмотренных Налоговым кодексом реквизитов (данных), то и права на вычет НДС по такому счету-фактуре продавец не имеет.
Отметим, что возможность состав-ления корректировочных счетов-фактур появилась у плательщиков НДС с 1 октября 2011 года**.
** Понятие «корректировочный счет-фактура» введено Федеральным законом от 19.07.11 № 245-ФЗ.
До утверждения формы корректировочного счета-фактуры ФНС России в письме от 28.09.11 № ЕД-4-3/15927 привела разработанную ею рекомендованную форму (с официально утвержденной формой она не совпадает).
Поскольку письмо налогового ведомства не является нормативным актом, обязательным к применению, налогоплательщики были вправе использовать форму корректировочного счета-фактуры, разработанную ими самостоятельно, содержащую все предусмотренные Налоговым кодексом реквизиты. Этот корректировочный счет-фактура признавался надлежащим основанием для налоговых вычетов по НДС до начала применения официально утвержденной формы.
Таким образом, мы считаем, что организациям-продавцам целесообразно проверить ранее выставленные корректировочные счета-фактуры на предмет соответствия указанным требованиям и при необходимости переоформить их (заменив и экземпляры, выданные покупателям).
Часто у организаций и ИП, реализующих товары или оказывающих услуги, появляется необходимость в корректировке счетов-фактур, выставленных покупателями и заказчикам к оплате. Сегодня мы попробуем разобраться, в каких случаях составляется корректировочный счет-фактура, какой механизм исправления ошибок в счете, а также на примерах рассмотрим основные операции с корректировкой счетов.
Когда составляется корректировочный счет-фактура
Корректировку счета-фактуры, выставленного продавцом товара или исполнителем услуг, необходимо осуществить в случае, если в первоначальный счет внесены изменения относительно количества и стоимости товара (работ, услуг). Но следует понимать, что даже в случае изменения стоимостных и количественных показателей исправлять счет нужно не всегда. Подробные разъяснения относительно операций, по которым нужно корректировать счета и по которым этого делать не следует, даны в письмах, опубликованных Министерством финансов РФ.
Если Вы являетесь продавцом товаров (исполнителем услуг), то корректировать счет Вы должны, если:
- в счете, которые Вы выставили покупателю/заказчику, имеются скидки;
- покупатель вернул Вам товар, который не был принят к учету;
- при приемке товара покупателем была выявлена недостача, несоответствие (как по количеству, так и по качеству), вследствие чего покупатель предъявил претензию. Вами претензия была принята;
- от покупателя – не плательщика НДС поступил возврат товара;
- покупатель принят к учету некачественные товары, которые, по обоюдному решению, были утилизированы силами покупателя;
- Вы отгрузили товар по предварительным ценам. При пересмотре цен и определении фактической стоимости отгрузки Вам необходимо выставить корректировочный счет.
Ошибочная корректировка счета
Довольно часто возникают спорные ситуации, когда, на первый взгляд, кажется необходимым корректировка счета-фактуры, хотя на самом деле выставлять корректировочный счет не нужно. Относительно распространенных случаев, когда счета-корректировки выставляются без необходимости, Минфин дал соответствующие разъяснения в письмах. Ниже перечислены ситуации, при возникновении которых корректировать счета не нужно:
- При выставлении счета Вы допустили арифметическую ошибку. К примеру, неверно указана стоимость услуг, при этом тариф и количество отмечены верно, ошибка допущена при расчете. Также не нужно производить корректировку, если при формировании счета через программу имел место технический сбой, вследствие чего неверно указана налоговая ставка, тариф и т.п. При возникновении всех вышеописанных ситуаций Вам следует исправить первичных счет.
- При обратной реализации. Если покупатель приобрел товары, принял их к учету, после чего по тем или иным причинам оформляет возврат, то данная операция оформляется обычным счетом-фактурой, которую предоставляет Вам покупатель, подтверждая тем самым обратную реализацию.
- Вы дважды выписали счет покупателю (либо выставили один и тот же счет разным контрагентам). В таком случае Вам необходимо аннулировать документ в книге продаж. Также не забудьте проинформировать клиента об ошибочном выставлении документа.
- Между Вами и покупателем (заказчиком) заключен договор, согласно которому цена товара фиксируется после выставления первоначального счета. В данной ситуации исправлять нужно первичный документ.
- До того момента, как Вы выставили первоначальный счет, был изменен стоимостной (количественный) показатель товара/услуги (5 дней после отгрузки товара, оказания услуг).В подобной ситуации изменению подлежит первичный счет.
Пример №1.
ООО «Лебедь» заключил с АО «Соловей» договор на поставку электрокомплектующих. Цена поставки товара – 1.105 долл. США. Договором предусмотрено, что оплата за товар определяется в рублях по курсу на дату поставки.
Несмотря на то, что эквивалент стоимости электротоваров в рублях меняется в связи с колебанием курса доллара, «Лебедь» не должен выставлять счета-корректировки. В данном случае ни цена отгрузки, ни количество товара не меняется, поэтому выписывать корректировочный счет «Лебедь» не должен.
Как составить счет-корректировку?
Форма счета-корректировки и порядок его заполнения установлены законодательно Постановлением Правительства №1137.
Обязательные реквизиты
При составлении корректировки проконтролируйте, что документ содержит все требуемые реквизиты. Документ должен отражать информацию о вносимых изменениях (тариф, количество, цена и т.п.), а также ссылаться на первоначальный счет. Основные данные, которые Вы должны указать при составлении счета-корректировки, представим в виде таблицы.
Порядок составления счета-корректировки
Полная инструкция относительно механизма заполнения счета-корректировки представлена в приложении №2 к Постановлению №1137.
При внесении исправлений Вы должны указывать в счете-корректировке только те показатели, которые были изменены. Если корректировке подлежит несколько счетов, то целесообразно составить единый корректировочный документ. В нем необходимо перечислить все счета, подлежащие уточнению, а также указать данные об количественных и стоимостных изменениях по каждому счету и суммарно. Составление единого консолидированного счета-корректировки возможно в случае, когда уточняется информация по поставке одному контрагенту. Также следует учесть, что основные показатели в первоначальных счетах (наименование товара/услуг, цена) должны быть идентичны.
Регламент допускает составление корректировки как в бумажном формате, так и в электронной форме – Вы самостоятельно выбираете удобный для Вас вариант в зависимости от специфики документооборота, принятого в Вашей организации.
Пример №2 .
ООО «СтройБаза» поставляет АО «Монтаж Плюс» стройматериалы для отделки помещений (обои, линолеум) согласно заключенному договору. Соглашением предусмотрено, что после того, как «МонтажПлюс» будет приобретено товара на сумму более 1.500.000 руб., покупателю предоставляется скидка 10% на весь товар, в том числе на ранее приобретенный.
18.08.2016 «СтройБаза» осуществил отгрузку товара, был выставлен счет-фактура и зарегистрирован в книге продаж:
15.10.2016 «СтройБаза» отгрузил вторую партию товара:
Так как стоимость первой и второй поставки превышает 1.500.000 руб., «СтройБаза» предоставляет скидку 10% на всю закупку ((1.094.200 руб. + 820.600 руб.) * 10% = 191.480 руб.). В связи с исправлением стоимости товара, «СтройБазой» выставлен единый счет-корректировка, в котором указана цена на товар с учетом скидки:
Регистрируем счет-корректировку
Счета-корректировки подлежат обязательной регистрации. Если Вы выступаете продавцом, то исправленный счет нужно внести в книгу продаж. В случае, если к Вам поступила корректировка поставщика, то такой документ необходимо зарегистрировать в книге покупок. Регламент процедуры регистрации корректировочный счетов подробно описан в приложениях 4 (раздел 2) и 6 (раздел 2) Постановления №1137.
Действия после внесения корректировок
Теперь рассмотрим порядок действий, следующий после выставления (поступления) корректировочного счета.
Допустим, имело место уменьшение цены товара (работ), на основании чего продавец выставил счет корректировку:
- если Вы покупатель, то Вы отражаете в книге продаж первичный счет и корректировочный (согласно хронологии), после чего восстанавливаете НДС в части разницы стоимости;
- если Вы выступаете продавцом, то выставленный счет-корректировку Вам нужно внести в книгу покупок, далее принимаете НДС к вычету (сумма возникшей разницы).
В случае, когда цена товара была увеличена, предусмотрен следующий порядок действий:
- покупатель вносит документ-корректировку в книгу покупок и принимает НДС к вычету;
- продавец регистрирует счет в книге продаж и увеличивает налоговую базу НДС на сумму возникшей разницы.
Вопрос – ответ
Вопрос: АО «Байкал» осуществляет оптовую реализацию лакокрасочной продукции. В связи с уменьшением цены на товар, согласно заключенного дополнительно соглашения, в январе 2016 «Байкалом» выставлен счет-корректировка. В течении какого времени «Байкал» имеет право на вычет с суммы возникшей разницы?
Ответ: Право на вычет сохраняется за «Байкалом» сроком на 3 года, то есть оформить вычет можно не позднее января 2019.
Вопрос : АО «Гладиатор» арендует государственное имущество на основании заключенного договора. В марте 2016 арендатор сообщил о том, что с 01.01.16 стоимость арендной платы уменьшена. «Гладиатор» выступает налоговым агентом и выставляет корректировочный счет-фактуру. Имеет ли право «Гладиатор» принять к вычету НДС?
Ответ: Да, законодательство дает право «Гладиатору» оформить вычет НДС на сумму средств, излишне уплаченных в бюджет.
Вопрос: 14.04.2016 АО «Елена» был получен счет на оплату канцтоваров на сумму 12.740 руб. В связи с изменением стоимости «Еленой» был получен счет-корректировка от 18.04.2016 на сумму 11.950 руб. Каким образом необходимо зарегистрировать вышеуказанные документы?
Ответ: Поступившие счета «Елена» регистрирует в книге продаж в хронологическом порядке: сначала – первоначальный счетом, потом – счет-корректировку.