Дата публикации: 11.02.2016 08:01 (архив)
В связи с поступающими вопросами о предоставлении отчетности по обособленным подразделениям, УФНС России по Липецкой области разъясняет следующее. По месту нахождения каждого обособленного подразделения (ОП) организация должна уплачивать НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами от этого ОП. НДФЛ, в частности, уплачивается:
С заработной платы работников ОП;
Вознаграждений по гражданско-правовым договорам, заключенным ОП с физическими лицами - не предпринимателями;
Сумм материальной помощи, выплаченной ОП физическим лицам, в том числе работникам ОП;
Сумм материальной выгоды от экономии на процентах по займам, выданным ОП физическим лицам.
В платежном поручении на перечисление НДФЛ по каждому ОП необходимо указывать:
КПП, присвоенный ОП при постановке на учет в ИФНС;
Код ОКТМО по месту нахождения ОП.
Расчеты 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ по физическим лицам, получившим доходы от ОП, представляются в ИФНС по месту учета ОП. В этих расчетах и справках также указываются КПП и ОКТМО этого ОП. Если организация имеет несколько ОП, состоящих на учете в одном налоговом органе, расчет по форме 6-НДФЛ необходимо представлять отдельно по каждому обособленному подразделению.
Расчеты 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ подписывает руководитель организации, либо любое должностное лицо, уполномоченное на это внутренними документами компании (например, приказом руководителя). Если в ОП нет своей бухгалтерской службы, справки может подписывать главный бухгалтер компании, заместитель главного бухгалтера, бухгалтер, отвечающий за расчет зарплаты. Если же зарплату работникам ОП рассчитывают в самом ОП, справку может подписать руководитель ОП или руководитель бухгалтерии ОП.
По месту нахождения головного подразделения организации (ГП) всегда уплачивается налог на прибыль:
В федеральный бюджет;
В региональный бюджет в части, приходящейся на ГП.
По месту нахождения обособленного подразделения (ОП) оплачивается налог на прибыль в региональный бюджет в части, приходящейся на это ОП.
Если ОП и организация находятся в одном субъекте РФ, налог за ОП возможен к уплате по месту нахождения ГП.
Если в одном субъекте РФ находится несколько ОП, платить налог в региональный бюджет можно как по месту нахождения каждого из них, так и по месту нахождения ответственного ОП за все ОП, расположенные в этом регионе РФ. При уплате налога через ответственное ОП или через ГП (централизованной уплате налога) вся сумма налога в бюджет субъекта РФ перечисляется одним платежным документом.
Переход на централизованную уплату налога осуществляется только с начала года. Если выбран такой способ уплаты налога, его необходимо зафиксировать в учетной политике и уведомить о нем налоговые органы в срок до 31 декабря года, предшествующего переходу.
17.11.2011Расширение бизнеса и открытие новых обособленных подразделений - в целом явление позитивное. Однако для бухгалтера это может стать сплошной головной болью. И в частности, из-за вопросов, куда и какую отчетность представлять при наличии «обособленцев». Как оказалось, все зависит от конкретного вида налога, который декларирует фирма.
Многие успешные предприятия в процессе своей деятельности открывают различные объекты как в регионе, где зарегистрированы сами, так и в иных субъектах. При этом такое расширение называют по-разному: филиалы, подразделения или представительства. Зачастую данные понятия смешиваются. По этой причине при открытии нового офиса необходимо четко представлять, какие функции будет выполнять вновь открытый объект. И уже после того, как будут определены функции, стоит размышлять о статусе. Для этого необходимо отметить следующее.
В соответствии с действующим гражданским законодательством филиалом является обособленное подразделение организации, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе как представительства.
Представительством в свою очередь признается также обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, но с более узкими полномочиями, чем филиал. В частности, представительство имеет право исключительно представлять интересы создавшего его юридического лица и осуществляет их защиту.
Порядок ведения деятельности филиалов и представительств определяется в положениях по организации. Факт существования обособленного подразделения в любой из форм (филиал, представительство) подлежит государственной регистрации в ЕГРЮЛ путем внесения записи о создании в учредительные документы.
Таким образом, законодательством дано разграничение между филиалом и представительством. Оно сводится к объему возложенных функций и задач.
Вместе с тем отметим, что законодательство о налогах и сборах не делает различий между филиалом и представительством. Оно содержит только понятие «обособленное подразделение».
Так, Налоговым кодексом установлено, что обособленным подразделением организации является любое территориально обособленное от нее подразделение, где оборудованы стационарные рабочие места (п. 2 ст. 11 НК РФ). При этом рабочее место признается стационарным, если создано на срок более одного месяца.
К сведению
Рабочее место - это место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя (ст. 209 ТК РФ).
Кроме того, отражение информации о создании обособленного подразделения в учредительных документах «материнской» компании не является обязательным для признания факта существования обособленного подразделения с точки зрения прав и обязанностей по уплате налогов и сдаче отчетности.
Таким образом, для организации, осуществляющей предпринимательскую деятельность по месту регистрации и складское помещение, находящееся в ином районе в ведении другой налоговой инспекции, будет обособленным подразделением при условии оборудования там хотя бы одного стационарного рабочего места. Наличие или отсутствие записи в учредительных документах в данном случае роли не играет.
В целях применения налогового законодательства в части ведения деятельности с использованием территориально удаленных друг от друга хозяйствующих единиц необходимо использовать термин «обособленное подразделение». При этом необходимо принимать во внимание признаки, которыми оно должно обладать, чтобы наступили определенные налоговые последствия.
К таким налоговым последствиям можно отнести, в частности, представление соответствующей налоговой отчетности организациями, имеющими обособленные подразделения.
Налог на добавленную стоимость
Как известно, НДС является федеральным налогом. Данный налог подлежит зачислению в федеральный бюджет только по месту нахождения головной организации. Следовательно, декларация по НДС составляется в целом по организации и представляется в налоговый орган по месту нахождения головной организации.
Таким образом, фирмы, имеющие обособленные подразделения, не обязаны представлять налоговую декларацию по НДС по месту нахождения своих подразделений.
Налог на доходы физических лиц
Как следует из норм законодательства о налогах и сборах, российские организации, производящие выплаты физическим лицам, должны исчислить, удержать и уплатить сумму налогов на доходы физических лиц. В данном случае организации признаются налоговыми агентами.
Налоговые агенты, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Кроме того, на налоговых агентов возложена обязанность представлять в налоговый орган по месту учета сведения о доходах физических лиц. Данная отчетность представляется ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ (утв. приказом ФНС России от 17 ноября 2010 г. № ММВ-7-3/611@).
Стоит отметить, что обязанность по уплате НДФЛ по месту нахождения обособленного подразделения может исполнять само подразделение, но только если оно имеет отдельный баланс и расчетный счет.
Если обособленное подразделение на отдельный баланс не выделено и расчетного счета не имеет, то обязанность по уплате налога исполняет головная организация. В данном случае подача сведений о доходах работников такого обособленного подразделения по месту его учета может быть произведена головной организацией (письмо Минфина России от 28 августа 2009 г. № 03-04-06-01/224).
Однако может сложиться ситуация, при которой работник организации в течение месяца работает и в обособленном подразделении, и в головной организации. В таком случае НДФЛ с доходов такого работника должен уплачиваться как по месту нахождения обособленного подразделения, так и по месту нахождения головной организации с учетом отработанного времени.
Сведения о доходах такого работника должны быть представлены и в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения, и в налоговый орган по месту нахождения головной организации (письмо Минфина России от 29 марта 2010 г. № 03-04-06/55).
Также возможен и такой вариант: несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании, но относятся к разным налоговым органам. В данной ситуации постановка организации на учет может быть осуществлена по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определяемого организацией самостоятельно. Перечисление НДФЛ производится в налоговый орган по месту нахождения одного из обособленных подразделений, в котором организация встала на учет. Соответственно представление сведений производится в аналогичном порядке.
Налог на прибыль
Организации, имеющие обособленные подразделения, уплачивают налог на прибыль (авансовые платежи) в федеральный бюджет по итогам налогового (отчетного) периода по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.
Уплата суммы налога (авансовых платежей) в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований производится налогоплательщиками по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений.
Таким образом, налог на прибыль организаций условно состоит из двух частей. Одна часть зачисляется в федеральный бюджет. Данная часть уплачивается головной организацией в налоговый орган по месту ее учета. Другая зачисляется в бюджет субъекта РФ и уплачивается как по месту учета головной организации, так и по месту учета каждого из обособленных предприятий.
При этом не имеет значения, выделено обособленное подразделение на отдельный баланс или нет. Также не имеет значения, какой результат получен обособленным подразделением - прибыль или убыток. Основным показателем является налоговая база в целом по юридическому лицу, которая распределяется между головной организацией и обособленными подразделениями.
Если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться.
При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта. Для этого необходимо уведомить до 31 декабря о принятом решении налоговые органы, в которых обособленные подразделения стоят на налоговом учете.
Если налогоплательщик создает новые или ликвидирует обособленные подразделения, он в течение 10 дней после окончания отчетного периода обязан уведомить налоговые органы соответствующего субъекта РФ о выборе подразделения, через которое будет осуществляться уплата налога.
Формы уведомления № 1 и № 2 утверждены письмом ФНС России от 30 декабря 2008 г. № ШС-6-3/986.
Рассмотрим порядок представления уведомлений № 1 и № 2 в таблицах 1 и 2.
Таблица 1. Направление уведомлений при изменении порядка уплаты налога на прибыль
Основания для направления
| Место представления
| |
Если налог на прибыль уплачивается в бюджет субъекта по месту нахождения ответственного «обособленца» | Уведомление № 1 |
|
Уведомление № 2 |
||
Копия
|
||
Если налог на прибыль уплачивается по месту нахождения каждого «обособленца» | ИФНС по месту нахождения организации | Уведомление № 1 |
ИФНС по месту нахождения каждого «обособленца» (включая ответственного) | Уведомление № 1 |
Таблица 2. Направление уведомлений при изменении количества структурных подразделений
Основания для направления
| Место представления
| |
При создании нового «обособленца» в субъекте РФ, в котором уже имеется ответственное подразделение | ИФНС по месту нахождения нового «обособленца» | Уведомление № 2 |
ИФНС по месту нахождения ответственного «обособленца» | Уведомление № 2 |
|
ИФНС по месту нахождения организации | Сообщение по
|
|
При создании новых «обособленцев» и выборе ответственного в субъекте РФ, в котором имелось (или не имелось) только одно подразделение | ИФНС по месту нахождения выбранного ответственного «обособленца» | Уведомление № 1 |
ИФНС по месту нахождения организации | Копия уведомления № 1 |
|
ИФНС по месту нахождения остальных «обособленцев» | Уведомление № 2 |
|
При закрытии «обособленца», который налоги не уплачивал | ИФНС по месту нахождения ответственного «обособленца» | |
ИФНС по месту нахождения организации | Сообщение по форме |
|
При закрытии (замене) ответственного «обособленца» и выборе нового | ИФНС по месту нахождения нового ответственного «обособленца» | Уведомление № 1 |
ИФНС по месту нахождения организации | Копия уведомления № 1 |
|
ИФНС по месту нахождения остальных «обособленцев» (включая закрытое или прежнее ответственное) | Уведомление N 2 |
|
При закрытии всех «обособленцев» на территории субъекта РФ | ИФНС по месту нахождения ответственного «обособленца» | Уведомление по произвольной форме |
ИФНС по месту нахождения организации | Сообщение по форме |
Кроме того, организации должны представлять по итогам каждого отчетного и налогового периодов налоговую декларацию по налогу на прибыль как по месту нахождения самой организации, так и по месту нахождения каждого из обособленных подразделений. При этом головная организация представляет декларацию, составленную в целом по организации с распределением прибыли по обособленным подразделениям.
По месту нахождения обособленного подразделения организации представляют декларацию, включающую в себя титульный лист (лист 01), подраздел 1.1 раздела 1 и подраздел 1.2 раздела 1 (при уплате в течение отчетных (налогового) периодов ежемесячных авансовых платежей), а также расчет суммы налога (Приложение № 5 к листу 02), подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения.
Транспортный налог
Транспортный налог является региональным налогом. Налогоплательщиками признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства.
Порядок и правила регистрации транспортных средств утверждены приказом МВД России от 24 ноября 2008 г. № 1001 «О порядке регистрации транспортных средств».
Согласно пункту 20 Правил, транспортные средства регистрируются только за их собственниками - организациями или физическими лицами, указанными в паспортах транспортных средств.
Причем регистрация транспортных средств за юридическими лицами производится по месту нахождения организаций, определяемому местом их государственной регистрации, либо по месту нахождения их обособленных подразделений.
Законодательством о налогах и сборах предусмотрено, что уплата транспортного налога и авансовых платежей по нему производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, установленные региональными законами.
Таким образом, если транспорт зарегистрирован в месте нахождения организации, то налог уплачивается по месту ее нахождения. Если транспортное средство зарегистрировано в месте нахождения обособленного подразделения, то уплата налога будет производиться по месту регистрации «обособленца»
Фактический платеж налога в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения могут осуществить как головная организация, так и само подразделение, которое имеет расчетный счет и соответствующие полномочия.
По истечении налогового периода, которым по транспортному налогу является календарный год, в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств представляется налоговая декларация. Она представляется не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Если транспортное средство зарегистрировано по месту нахождения обособленного подразделения, то налоговая декларация представляется в налоговую инспекцию по месту нахождения этого подразделения. При этом в налоговой декларации необходимо указать КПП обособленного подразделения.
Внимание
С 1 января 2011 года расчеты по авансовым платежам по транспортному налогу в налоговый орган не представляются.
Также стоит отметить, что если деятельность через обособленное подразделение по месту нахождения которого были зарегистрированы транспортные средства прекращается, то организацией представляется декларация по транспортному налогу и уплачивается налог по месту нахождения закрываемого подразделения.
Налог на имущество организаций
Налог на имущество организаций, так же как и транспортный налог, является региональным налогом. При этом для данного налога база определяется отдельно в отношении имущества:
- подлежащего налогообложению по местонахождению организации;
- каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
- находящегося вне местонахождения организации или обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс.
Таким образом, исчисление налога «привязано» к балансу организации и ее обособленных подразделений, то есть обособленные подразделения уплачивают налог в отношении имущества, находящегося на балансе этого подразделения и расположенного по месту учета подразделения.
Организации самостоятельно решают вопрос о выделении обособленного подразделения на отдельный баланс. Но головная организация может передать своему подразделению необходимое имущество без постановки на баланс последнего. В данном случае такое имущество будет учитываться при расчете налога у головной организации. Следовательно, декларацию должна представить именно она.
Стоит отметить, что по налогу на имущество организаций нет сводного расчета (декларации) в целом по юридическому лицу. Следовательно, расчеты и декларации составляются отдельно по головной организации, по каждому обособленному подразделению, выделенному на отдельный баланс, и по каждому объекту недвижимости.
Земельный налог
Земельный налог является местным налогом. Учитывая, что земельный налог уплачивается по месту нахождения земельных участков, особенностей его исчисления и уплаты при наличии обособленных подразделений практически нет.
Стоит только отметить, что организации представляют декларации по налогу по месту нахождения земельного участка. Налоговые декларации представляются не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В декларации, представляемой в отношении земельного участка, место нахождения которого совпадает с местом нахождения организации, указывается КПП согласно свидетельству о постановке на учет в налоговом органе.
При представлении налоговой декларации по земельному налогу в отношении земельного участка, расположенного по месту нахождения обособленного подразделения, указывается КПП согласно уведомлению о постановке на учет в налоговом органе юридического лица по месту нахождения обособленного подразделения.
К сведению
Также стоит отметить, что организация может наделить обособленное подразделение функциями по уплате налога и представлению отчетности от имени организации. Такой вариант возможен, только если место нахождения земельного участка совпадает с местом нахождения обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс и имеющего свой расчетный счет.
Если же обособленное подразделение не имеет отдельного баланса, то уплата земельного налога и представление отчетности осуществляется организацией на основании сведений обособленного подразделения по месту нахождения земельного участка.
Бухгалтерская отчетность
Бухгалтерская отчетность организаций должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы). При этом обособленные подразделения, выделенные на отдельный баланс, должны формировать внутреннюю бухгалтерскую отчетность. В состав такой отчетности могут входить:
- оборотно-сальдовые ведомости по операциям обособленного подразделения за отчетный период и с начала года;
- форма № 1 (бухгалтерский баланс);
- форма № 2 (отчет о прибылях и убытках).
Законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ представление бухгалтерской отчетности в налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений с отдельным балансом не регулируется. Таким образом, организация представляет бухгалтерскую отчетность, в которую включены показатели внутренней отчетности представительств, только по месту нахождения головной организации.
Страховые взносы
Для организаций, имеющих обособленные представительства, существуют особенности по представлению отчетности в фонды.
Так, обязанности по уплате страховых взносов и представлению отчетности возлагаются на соответствующее обособленное подразделение, если оно отвечает следующим требованиям:
- имеет отдельный баланс;
- имеет расчетный счет;
- начисляет выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
Таким образом, данным организациям следует встать на учет во внебюджетных фондах, уплачивать взносы и представлять отчетность в фонды по месту нахождения обособленного подразделения.
Если обособленное подразделение не соответствует хотя бы одному из указанных условий, то страховые взносы должна рассчитывать и уплачивать головная организация по всем работникам в целом. Соответственно сдавать отчетность по ним также следует только по месту нахождения организации.
Осваивая новые рыночные ниши, компаниям, зачастую, приходится обеспечивать свое присутствие на «чужих» территориях. Поскольку обособленные подразделения во многих случаях влияют на исчисление и уплату налогов, у бухгалтеров нередко возникает вопрос: а что, собственно, считать обособленным подразделением? О признаках обособленных подразделений, а также о том, кого, когда и как нужно уведомить об их создании, рассказано в данной статье.
Обособленное подразделение в законодательстве РФ. Кодекс кодексу рознь
Налог, который перечисляется в бюджеты субъектов РФ . Уплата авансовых платежей налога на прибыль производится и по месту нахождения организации, и по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, которая приходится на эти обособленные подразделения. Порядок распределения прибыли (определения доли) указан в п. 2 ст. 288 НК РФ.
Декларацию по налогу на прибыль нужно представлять по каждому обособленному подразделению. Если подразделения находятся в одном регионе, организация может представлять декларации только в адрес одного из них. Чтобы воспользоваться этим правом, необходимо уведомить все налоговые инспекции, где числятся обособленные подразделения. Сделать это нужно до начала нового налогового периода.
НДФЛ и обособленные подразделения
Организации - налоговые агенты обязаны перечислять налог на доходы физических лиц в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения (). НДФЛ по обособленному подразделению определяется исходя из размера подлежащего налогообложению дохода, который начисляется и выплачивается работникам этого подразделения.
Если обособленное подразделение не выделено на отдельный баланс, перечислить НДФЛ в бюджет должна головная организация по месту учета подразделения (письмо Минфина РФ от 29.03.2010 № 03-04-06/54).
Отчетность по НДФЛ за работников обособленного подразделения нужно представлять по месту его нахождения (письма Минфина РФ от 07.08.2012№ 03-04-06/3-222, от 16.12.2011 № 03-04-06/3-348). Сведения о начисленных и удержанных суммах по нужно представить не позднее 1 апреля ().
Страховые взносы в Пенсионный фонд и ФСС РФ
Обособленные подразделения самостоятельно уплачивают страховые взносы и представляют расчеты по страховым взносам в ФСС и ПФР, если одновременно выполняются следующие условия:
- подразделения находятся на территории РФ; подразделения имеют отдельный баланс;
- у подразделений есть свой расчетный счет; подразделения начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.
Если хотя бы одно условие не выполняется, обязанность по уплате взносов и представлению отчетности переходит на головную организацию (письма ФСС РФ от 05.05.2010 № 02-03-09/08-894п, Минздравсоцразвития России от 09.03.2010 № 492-19).
Регистрировать обособленное подразделение в фондах также нужно только при выполнении четырех перечисленных условий (п. 12 Постановления Правления ПФ РФ от 13.10.2008 № 296П, п. 1 Постановления ФСС РФ от 23.03.2004 № 27).
Налог на имущество обособленных подразделений
Порядок уплаты налога на имущество обособленными подразделениями закреплен в . Обособленные подразделения учитывают движимое имущество и платят соответствующий налог, если имеют отдельный баланс.
Если подразделение не выделено на самостоятельный баланс, налог по движимому имуществу платит головная организация (письмо Минфина РФ от 20.01.12 № 03-01-11/1-19).
Налоговая база по недвижимому имуществу определяется по месту его фактического нахождения (). Соответственно обособленное подразделение должно уплатить налог на имущество, если недвижимость находится на его территории (вне зависимости от отдельного баланса).
Декларация по налогу на имущество и расчеты по авансовым платежам представляются в ИФНС по месту уплаты налога ().
Транспортный налог обособленного подразделения
Уплачивается по месту нахождения транспортных средств (п. 1 ), которое определяется в соответствии с пп. 2 п. 5
А есть ли у вас ОП? Когда оно считается созданным? На эти вопросы мы ответим в нашей статье.
Налоговые органы располагают информацией о каждом налогоплательщике. Естественно, что разглашение этой информации может нанести налогоплательщику вред...
Приведен примерный текст порядка приема и выдачи наличных денег уполномоченным представителям обособленных подразделений.
Чулков Н.Г.
эксперт журнала «Российский налоговый курьер», публикация подготовлена при
участии специалистов ФНС России
Бухгалтерский учет в организациях с обособленными подразделениями
Обособленные подразделения вне зависимости от их места нахождения применяют способы ведения бухгалтерского учета, которые избрала организация в соответствии с учетной политикой. Об этом сказано в пункте 10 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации».Рабочий план счетов организации составляется таким образом, чтобы можно было учитывать операции с обособленными подразделениями. Для этих целей в нем надо предусмотреть необходимые счета и субсчета.
Первичные учетные документы составляются от имени или на имя организации, поскольку именно она, а не ее подразделение приобретает права и обязанности по всем сделкам.
В учетной политике дополнительно может быть определен порядок распределения расходов между организацией и подразделениями.
Здесь необходимо учитывать возможности документального подтверждения всех операций. Поэтому приложением к приказу об учетной политике может быть, к примеру, положение о внутреннем учете и отчетности обособленных подразделений. При этом важное значение приобретают правила и график документооборота между организацией и ее обособленными подразделениями.
Организация бухгалтерского учета и учета первичных документов во многом зависит от того, выделяется ли учет имущества и хозяйственных операций обособленного подразделения на отдельный баланс.
Обособленные подразделения без отдельного баланса
Подразделения, у которых объем операций и количество сотрудников незначительны, как правило, не выделяются на отдельный баланс. Обычно они не имеют и собственного банковского счета. Все денежные и материальные средства эти подразделения получают от головной организации.Обособленные подразделения без отдельного баланса не имеют собственной бухгалтерии (бухгалтера) и не ведут бухгалтерский учет. Первичные учетные документы, оформленные в подразделении, передаются в бухгалтерию головной организации. Сроки для такой передачи устанавливаются внутренними актами. Бухгалтерия организации производит обработку указанных документов и отражает их в учете.
Если в таком подразделении учет все-таки ведется, то он ограничивается, как правило, лишь обработкой и систематизацией первичных документов.
Тем не менее головная организация должна обеспечить раздельный аналитический учет хозяйственных операций обособленных подразделений, у которых нет отдельного баланса. Для этого все операции подразделения надо учитывать на отдельных субсчетах рабочего плана счетов, устанавливаемого в учетной политике организации.
Обособленные подразделения на отдельном балансе
Под отдельным балансом следует понимать перечень показателей, которые устанавливает организация для своих обособленных подразделений. Конкретный перечень таких показателей организация определяет самостоятельно. Об этом сказано в письме Департамента налоговой политики Минфина России от 29.03.2004 № 04-05-06/27.В штате подразделения, которое выделяется на отдельный баланс, должен быть бухгалтер (бухгалтерия). Ему поручается вести бухгалтерский учет и формировать отчетность. Причем учет в таком подразделении обособлен от головного предприятия. Отметим также, что на отдельный баланс выделяются те подразделения, которые определены Гражданским кодексом, то есть филиалы и представительства.
Рабочий план счетов подразделения, выделенного на отдельный баланс, формируется исходя из специфики такой структуры. В нем обычно не используются счета, которые имеют значение для компании в целом. Например, счет 80 «Уставный капитал», счет 84 «Нераспределенная прибыль», счет 75 «Расчеты с учредителями» и др.
Для обобщения информации о расчетах с обособленными подразделениями, выделенными на отдельный баланс, в организации используется счет 79 «Внутрихозяйственные расходы». К нему могут быть открыты субсчета 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу» и 79-2 «Расчеты по текущим операциям».
Помимо этих субсчетов могут быть открыты и другие, например субсчет «Расчеты по налоговым обязательствам» или субсчет «Расчеты по распределению прибыли».
Аналитический учет по счету 79 ведется отдельно по каждому обособленному подразделению организации, выделенному на отдельный баланс.
Рассмотрим сказанное на примере.
ПРИМЕР
ООО «Мир» имеет два обособленных подразделения - строительные участки № 1 (CУ-1) и № 2 (CУ-2). СУ-1 выделен на отдельный баланс и имеет расчетный счет в банке по месту своего нахождения. СУ-2 не имеет отдельного баланса и счета.
Предположим, ООО «Мир» передало СУ-1 бетономешалку. Ее стоимость по данным бухгалтерского учета - 120 000 руб., сумма начисленной по ней амортизаций равна 40 000 руб.
Также ООО «Мир» приобрело материалы на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). В каждое подразделение были переданы материалы на сумму 50 000 руб.
Бухгалтер ООО «Мир» создал в учете к счету 10 следующие аналитические субсчета:
10-1-1 - «Материалы основной компании»;
10-1-2 - «Материалы СУ-1»;
10-1-3 - «Материалы СУ-2».
В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:
у ООО «Мир»
ДЕБЕТ 79-1 КРЕДИТ 01
120 000 руб. - передана бетономешалка обособленному подразделению СУ-1;
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 79-1
40 000 руб. - передана обособленному подразделению сумма амортизации по бетономешалке;
ДЕБЕТ 10-1-1 КРЕДИТ 60
100 000 руб. (118 000 руб. – 18 000 руб.) - оприходованы материалы на склад;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
18 000 руб. - учтен НДС по материалам;
ДЕБЕТ 79-1 КРЕДИТ 10-1-1
50 000 руб. - переданы материалы СУ-1;
ДЕБЕТ 10-1-3 КРЕДИТ 10-1-1
50 000 руб. - переданы материалы СУ-2;
у строительного участка № 1 (СУ-1)
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 79-1
120 000 руб. - получена бетономешалка от головного офиса;
ДЕБЕТ 79-1 КРЕДИТ 02
40 000 руб. - учтена накопленная амортизация по полученной бетономешалке;
ДЕБЕТ 10-1-2 КРЕДИТ 79-1
50 000 руб. - получена партия материалов от организации.
Бухгалтерская отчетность
Показатели деятельности подразделений должны учитываться при формировании отчетности в целом по организации. Это установлено пунктом 33 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Данный документ утвержден приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н.Обособленные подразделения, которые выделены на отдельный баланс, представляют в головную организацию внутреннюю бухгалтерскую отчетность. Эти данные используются при формировании квартальных и годовых отчетов всей организации. Такая отчетность составляется по формам, предусмотренным для организации в целом.
При составлении отчетности организации необходимо проанализировать показатели счета 79. Для этого сравнивают остатки по дебету каждого субсчета головного офиса с остатками по кредиту соответствующих субсчетов у подразделений. Они должны совпадать. Аналогично кредитовый остаток у головного офиса также должен соответствовать дебетовому остатку у подразделения. После сверки остатков на субсчетах бухгалтерия организации взаимно погашает их и в бухгалтерскую отчетность не включает.
Остатки на всех остальных счетах обособленного подразделения увеличивают соответствующее сальдо в балансе головного предприятия. Показатели деятельности обособленного подразделения за отчетный период построчно прибавляются к соответствующим данным, полученным по головной организации.
Такой порядок применяется не только при составлении баланса, но и при формировании других форм отчетности организации: отчета о прибылях и убытках, отчета о движении капитала, отчета о движении денежных средств.
Учет налогов в организациях с обособленными подразделениями
Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения не являются самостоятельными налогоплательщиками. Они лишь исполняют обязанности головных организаций по уплате налогов и сборов по месту своего нахождения (ст. 19 НК РФ). По некоторым налогам обособленные подразделения также представляют отчетность в налоговые органы по месту своего учета.Факт наличия у организации обособленных подразделений оказывает существенное влияние на порядок исчисления, уплаты налогов и представление отчетности. Поэтому каждое предприятие с разветвленной территориальной сетью учитывает это, когда разрабатывает учетную политику в целях налогообложения.
При формировании учетной политики надо обращать внимание на те элементы, которые повлияют и на порядок налогообложения обособленных подразделений. К таким элементам можно отнести следующие:
Момент определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг);
Выбор показателя для расчета суммы налога, уплачиваемого по месту нахождения обособленного подразделения;
Выбор способа уплаты налога;
Порядок оформления документов, которые впоследствии будут приниматься к налоговому учету, а также сроки их представления в головной офис;
Виды и формы ведения налоговых регистров.
Отметим, что порядок оформления документов, принимаемых к налоговому учету, во многом схож с порядком составления первичных документов в бухгалтерском учете. Как и в бухучете, он прежде всего зависит от того, выделено обособленное подразделение на отдельный баланс или нет.
Налог на прибыль организаций
Налоговая база по налогу на прибыль рассчитывается по организации в целом. Далее она распределяется между головным офисом и обособленными подразделениями. В федеральный бюджет налог уплачивается по месту нахождения головного офиса без распределения по подразделениям. Уплата налога в региональный бюджет осуществляется и по месту нахождения головной организации без входящих в нее обособленных подразделений, и по месту их нахождения.Распределение налога производится исходя из доли налоговой базы, приходящейся на каждое обособленное подразделение. Эта доля рассчитывается в соответствии с пунктом 2 статьи 288 НК РФ . Обратите внимание : если у организации несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, то с 1 января 2006 года распределение прибыли по каждому из них может не производиться. Это разрешено статьями 1 и 8 Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ.
Организация подает по месту своего нахождения налоговую декларацию с распределением сумм налога по обособленным подразделениям (п. 5 ст. 289 НК РФ). По месту нахождения каждого из обособленных подразделений отчетность представляется по сокращенной форме. В нее включаются только титульный лист, подразделы 1.1 и 1.2 раздела 1, а также приложение № 5а к листу 02 декларации.
Налог на добавленную стоимость
НДС уплачивается централизованно в целом по организации по месту ее регистрации в налоговом органе (п. 2 ст. 174 НК РФ). Отчетность также представляется только по месту нахождения организации согласно пункту 5 статьи 174 НК РФ.Счета-фактуры выписываются обособленными подразделениями от имени организации . В них указывается адрес организации и ее ИНН, а также КПП подразделения.
В целом по организации необходимо соблюдать единую нумерацию первичных документов. Вместе с тем допускается присваивать каждому номеру индекс подразделения, которое выставило счет-фактуру. Журналы учета выставленных и полученных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж ведутся подразделениями в виде разделов единых журналов учета, единых книг покупок и продаж организации. За отчетный период указанные разделы обособленные подразделения представляют в головное подразделение.
Порядок оформления счетов-фактур, книг покупок и продаж подразделениями необходимо отразить в учетной политике организации для целей налогообложения.
Акцизы
Порядок исчисления и уплаты налога зависит от того, по каким подакцизным товарам он уплачивается.По алкогольной продукции акцизы уплачиваются по месту реализации с акцизного склада (абз. 1 п. 4 ст. 204 НК РФ).
По нефтепродуктам - по месту нахождения головной организации и месту нахождения обособленных подразделений. При этом рассчитывается доля налога, которая приходится на обособленное подразделение. Она определяется как величина удельного веса объема реализации нефтепродуктов (в натуральном выражении) подразделением в общем объеме реализации нефтепродуктов в целом по организации. На это указывает абзац 2 пункта 4 статьи 204 НК РФ. Если все подразделения и организация расположены на территории одного субъекта РФ, акцизы могут уплачиваться полностью головным офисом. Сделать так разрешает абзац 4 пункта 4 статьи 204 НК РФ.
По прочим подакцизным товарам налог уплачивается по месту их производства (абз. 1 п. 4 ст. 204 НК РФ).
Декларации по акцизам представляются по месту нахождения головной организации и обособленных подразделений. По подразделениям (в том числе по головному) указываются данные в отношении осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения (абз. 1 п. 5 ст. 204 НК РФ).
Налог на доходы физических лиц
Налоговыми агентами признаются российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций, коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации. Так определено пунктом 1 статьи 226 НК РФ.Согласно статьям 226 и 230 Кодекса налоговые агенты обязаны вести учет выплачиваемых физическим лицам доходов, производить расчет налоговой базы и суммы налога, удерживать и перечислять удержанный налог в бюджет.
Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ по месту своего нахождения, а в отношении исчисленных и удержанных налогов с работников обособленных подразделений этой организации - по месту нахождения каждого обособленного подразделения.
В то же время обособленное подразделение организации самостоятельно может вести бухгалтерский учет и выплачивать доходы своим работникам, вести учет этих доходов, производить расчет налоговой базы и суммы налога. В этом случае удерживать и перечислять налог будет обособленное подразделение российской организации. Все эти полномочия организация должна делегировать обособленному подразделению.
Налоговые агенты представляют в инспекции по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных в налоговом периоде налогов. Сведения подаются ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Российская организация, имеющая обособленные подразделения, должна представлять сведения о доходах, выплаченных физическим лицам, в налоговую инспекцию по месту своего учета в отношении тех физических лиц (включая работников обособленных подразделений), источником выплаты доходов которых она является.
Если же обособленное подразделение самостоятельно исполняет обязанности налогового агента, то сведения о доходах, которые такое подразделение выплатило физическим лицам, подаются в налоговую инспекцию по месту нахождения обособленного подразделения.
Соответственно для каждого физического лица в справке по форме № 2-НДФЛ указывается код ОКАТО - код территории муниципального образования, в бюджет которого перечислен налог.
Единый социальный налог
Порядок исчисления и уплаты ЕСН организациями, в состав которых входят обособленные подразделения, зависит от того, какими полномочиями наделены эти подразделения.Если подразделение имеет отдельный баланс, расчетный счет и начисляет выплаты и иные вознаграждения, то оно должно исполнять обязанности организации по уплате налога (авансовых платежей). Также на него возлагается обязанность по представлению расчетов и деклараций по ЕСН по месту своего нахождения. На это указывает пункт 8 статьи 243 НК РФ. Суммы ЕСН, уплачиваемые подразделениями, определяются исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому подразделению.
В случаях, когда обособленные подразделения не выделены на отдельный баланс, головной офис самостоятельно исчисляет, уплачивает налог и представляет декларации по месту своего учета.
Налог на имущество
Если обособленные подразделения имеют на отдельном балансе основные средства, то они уплачивают налог на имущество по месту нахождения обособленного подразделения. Налоговые декларации также представляются по месту нахождения этого обособленного подразделения (ст. 384 НК РФ) . В настоящее время данные, отраженные в декларации, которая представляется в инспекцию по месту нахождения обособленного подразделения, не указываются в декларации, представляемой по месту нахождения организации.Транспортный налог
Порядок исчисления и уплаты транспортного налога зависит от того, где зарегистрировано транспортное средство (п. 1 ст. 363 НК РФ). Организация представляет декларацию и уплачивает транспортный налог в том регионе, где данное транспортное средство находится и зарегистрировано соответствующими органами, которые осуществляют государственную регистрацию транспортных средств. Это может быть и в регионе, где находится головной офис, и по месту обособленного подразделения организации в другом регионе.Земельный налог
Налог и авансовые платежи уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектами налогообложения (п. 3 ст. 397 НК РФ).Организация должна уплатить налог и представить налоговую декларацию:
По месту нахождения головного офиса в отношении земельного участка по месту нахождения организации;
По месту нахождения обособленного подразделения относительно земельного участка, предоставленного этому подразделению;
По месту нахождения объекта недвижимого имущества. Отметим, что в этом случае по указанному месту может не находиться ни головной офис, ни обособленное подразделение.
При этом если указанные земельные участки находятся в одном муниципальном образовании (образованиях), то налогоплательщик вправе уплатить налог и представить одну налоговую декларацию в налоговую инспекцию, в введении которой находится данное муниципальное образование (образования). Это положение распространяется на Москву, а также другие субъекты РФ, в которых земельный налог полностью зачисляется в региональный бюджет.
Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.
Чулков Н.Г., эксперт журнала «Российский налоговый курьер»
На страницах нашего журнала неоднократно освещались вопросы, связанные с деятельностью обособленных подразделений. В частности, мы писали о признаках подразделений, их создании, особенностях заполнения деклараций по отдельным налогам. Тем не менее эта тема по-прежнему интересует наших читателей. В данной статье мы рассказываем об особенностях организации бухгалтерского и налогового учета в обособленных подразделениях.
Гражданский кодекс позволяет организациям создавать обособленные подразделения в форме представительств и филиалов. Такие структуры различаются названием и юридическим статусом. Права и обязанности у них также разные. В статье 55 ГК РФ сказано, что учредительные документы организации должны обязательно содержать информацию об имеющихся у нее филиалах и представительствах.
Налоговое законодательство под термином «обособленное подразделение» подразумевает не только представительства и филиалы, но и другие подразделения. Главное - чтобы они соответствовали понятию «обособленного подразделения», данному в статье 11 Налогового кодекса. Для такого подразделения в целях налогообложения характерно наличие двух основных признаков: территориальная обособленность от организации и оборудованные рабочие места, созданные на срок более одного месяца.
Обособленные подразделения не являются самостоятельными юридическими лицами. Цель, задачи и функции таких структур определяются создавшей их организацией. Она же организует в них бухгалтерский и налоговый учет.
При постановке бухгалтерского и налогового учета в обособленных подразделениях необходимо учитывать различные факторы: территориальную разобщенность, особенности регионального законодательства по месту нахождения подразделений, возможности оперативного сбора информации и др.
Бухгалтерский учет в организациях с обособленными подразделениями
Обособленные подразделения вне зависимости от их места нахождения применяют способы ведения бухгалтерского учета, которые избрала организация в соответствии с учетной политикой. Об этом сказано в пункте 10 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации».
Рабочий план счетов организации составляется таким образом, чтобы можно было учитывать операции с обособленными подразделениями. Для этих целей в нем надо предусмотреть необходимые счета и субсчета.
Первичные учетные документы составляются от имени или на имя организации, поскольку именно она, а не ее подразделение приобретает права и обязанности по всем сделкам.
В учетной политике дополнительно может быть определен порядок распределения расходов между организацией и подразделениями.
Здесь необходимо учитывать возможности документального подтверждения всех операций. Поэтому приложением к приказу об учетной политике может быть, к примеру, положение о внутреннем учете и отчетности обособленных подразделений. При этом важное значение приобретают правила и график документооборота между организацией и ее обособленными подразделениями.
Организация бухгалтерского учета и учета первичных документов во многом зависит от того, выделяется ли учет имущества и хозяйственных операций обособленного подразделения на отдельный баланс.
Обособленные подразделения без отдельного баланса
Подразделения, у которых объем операций и количество сотрудников незначительны, как правило, не выделяются на отдельный баланс. Обычно они не имеют и собственного банковского счета. Все денежные и материальные средства эти подразделения получают от головной организации.
Обособленные подразделения без отдельного баланса не имеют собственной бухгалтерии (бухгалтера) и не ведут бухгалтерский учет. Первичные учетные документы, оформленные в подразделении, передаются в бухгалтерию головной организации. Сроки для такой передачи устанавливаются внутренними актами. Бухгалтерия организации производит обработку указанных документов и отражает их в учете.
Если в таком подразделении учет все-таки ведется, то он ограничивается, как правило, лишь обработкой и систематизацией первичных документов.
Тем не менее головная организация должна обеспечить раздельный аналитический учет хозяйственных операций обособленных подразделений, у которых нет отдельного баланса. Для этого все операции подразделения надо учитывать на отдельных субсчетах рабочего плана счетов, устанавливаемого в учетной политике организации.
Обособленные подразделения на отдельном балансе
Под отдельным балансом следует понимать перечень показателей, которые устанавливает организация для своих обособленных подразделений. Конкретный перечень таких показателей организация определяет самостоятельно. Об этом сказано в письме Департамента налоговой политики Минфина России от 29.03.2004 № 04-05-06/27.
В штате подразделения, которое выделяется на отдельный баланс, должен быть бухгалтер (бухгалтерия). Ему поручается вести бухгалтерский учет и формировать отчетность. Причем учет в таком подразделении обособлен от головного предприятия. Отметим также, что на отдельный баланс выделяются те подразделения, которые определены Гражданским кодексом, то есть филиалы и представительства.
Рабочий план счетов подразделения, выделенного на отдельный баланс, формируется исходя из специфики такой структуры. В нем обычно не используются счета, которые имеют значение для компании в целом. Например, счет 80 «Уставный капитал», счет 84 «Нераспределенная прибыль», счет 75 «Расчеты с учредителями» и др.
Для обобщения информации о расчетах с обособленными подразделениями, выделенными на отдельный баланс, в организации используется счет 79 «Внутрихозяйственные расходы». К нему могут быть открыты субсчета 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу» и 79-2 «Расчеты по текущим операциям».
Помимо этих субсчетов могут быть открыты и другие, например субсчет «Расчеты по налоговым обязательствам» или субсчет «Расчеты по распределению прибыли».
Аналитический учет по счету 79 ведется отдельно по каждому обособленному подразделению организации, выделенному на отдельный баланс.
Рассмотрим сказанное на примере.
ООО «Мир» имеет два обособленных подразделения - строительные участки № 1 (CУ-1) и № 2 (CУ-2). СУ-1 выделен на отдельный баланс и имеет расчетный счет в банке по месту своего нахождения. СУ-2 не имеет отдельного баланса и счета.
Предположим, ООО «Мир» передало СУ-1 бетономешалку. Ее стоимость по данным бухгалтерского учета - 120 000 руб., сумма начисленной по ней амортизаций равна 40 000 руб.
Также ООО «Мир» приобрело материалы на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). В каждое подразделение были переданы материалы на сумму 50 000 руб.
Бухгалтер ООО «Мир» создал в учете к счету 10 следующие аналитические субсчета:
10-1-1 - «Материалы основной компании»;
10-1-2 - «Материалы СУ-1»;
10-1-3 - «Материалы СУ-2».
В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:
у ООО «Мир»
ДЕБЕТ 79-1 КРЕДИТ 01
120 000 руб. - передана бетономешалка обособленному подразделению СУ-1;
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 79-1
40 000 руб. - передана обособленному подразделению сумма амортизации по бетономешалке;
ДЕБЕТ 10-1-1 КРЕДИТ 60
100 000 руб. (118 000 руб. – 18 000 руб.) - оприходованы материалы на склад;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
18 000 руб. - учтен НДС по материалам;
ДЕБЕТ 79-1 КРЕДИТ 10-1-1
50 000 руб. - переданы материалы СУ-1;
ДЕБЕТ 10-1-3 КРЕДИТ 10-1-1
50 000 руб. - переданы материалы СУ-2;
у строительного участка № 1 (СУ-1)
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 79-1
120 000 руб. - получена бетономешалка от головного офиса;
ДЕБЕТ 79-1 КРЕДИТ 02
40 000 руб. - учтена накопленная амортизация по полученной бетономешалке;
ДЕБЕТ 10-1-2 КРЕДИТ 79-1
50 000 руб. - получена партия материалов от организации.
Бухгалтерская отчетность
Показатели деятельности подразделений должны учитываться при формировании отчетности в целом по организации. Это установлено пунктом 33 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Данный документ утвержден приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н.
Обособленные подразделения, которые выделены на отдельный баланс, представляют в головную организацию внутреннюю бухгалтерскую отчетность. Эти данные используются при формировании квартальных и годовых отчетов всей организации. Такая отчетность составляется по формам, предусмотренным для организации в целом.
При составлении отчетности организации необходимо проанализировать показатели счета 79. Для этого сравнивают остатки по дебету каждого субсчета головного офиса с остатками по кредиту соответствующих субсчетов у подразделений. Они должны совпадать. Аналогично кредитовый остаток у головного офиса также должен соответствовать дебетовому остатку у подразделения. После сверки остатков на субсчетах бухгалтерия организации взаимно погашает их и в бухгалтерскую отчетность не включает.
Остатки на всех остальных счетах обособленного подразделения увеличивают соответствующее сальдо в балансе головного предприятия. Показатели деятельности обособленного подразделения за отчетный период построчно прибавляются к соответствующим данным, полученным по головной организации.
Такой порядок применяется не только при составлении баланса, но и при формировании других форм отчетности организации: отчета о прибылях и убытках, отчета о движении капитала, отчета о движении денежных средств.
Учет налогов в организациях с обособленными подразделениями
Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения не являются самостоятельными налогоплательщиками. Они лишь исполняют обязанности головных организаций по уплате налогов и сборов по месту своего нахождения (ст. 19 НК РФ). По некоторым налогам обособленные подразделения также представляют отчетность в налоговые органы по месту своего учета.